Методика проведения аудита основных средств

 

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам(от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса),аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита, аудиторы должны учитывать,для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся:здания,сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам также относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки,объекты природопользования.

К основным средствам относятся предметы стоимостью свыше 20000 рублей и не предназначенные для перепродажи.

Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, проверяя стоимость необходимо потребовать информацию о переоценке основных средств.

Важной задачей контроля основных средств в организациях является проверка состояния их хранения,сохранности и эксплуатационного состояния.

В ходе проверки необходимо выяснить,за кем закреплены те или иные объекты, как организована их охрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортных средств, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий,с тем, чтобы своевременно предупредить руководство организации о фактах бесхозяйственности.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам,описям и спискам -формы № ОС-6,ОС-10,ОС-12,ОС-13) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения.

Здесь аудитор должен различить, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности -на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении..

По степени же использования объектов основные средства подразделяются на средства в: эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

В ходе этой проверки определяется соблюдение действующего порядка их учета. В частности, необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета,обращать внимание на наличие инвентарных номерных объектов, технической документации, правильность закрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения. Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (ОС-13), соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства»,регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств. А также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств.

Проверяя сохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете, проводилась ли переоценка и правильно ли она проведена.

При небольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести в сплошном порядке, при значительном перечне выборочно. Это обусловлено тем, что необоснование или искусственное повышение стоимости основных фондов ведет к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) организации и искажению ее финансовых результатов.

Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обосновано ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,11 «Животные на выращивании и на откорме» и др.

Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств(ОС-1),накладные на внутрихозяйственные перемещения (ОС -2),акты приема-передачи отремонтированных объектов, инвентарные карточки, журнал-ордер №13.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Нарушения и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств.При поступлении основных средств применяются накладные, счета- фактуры, но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема-передачи основных средств (ОС-1).Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость. Отсюда следует вывод,, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объекта и финансовых результатов деятельности организации, а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения»,ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строит5льству,как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

Необходимо проверить также правильность оценки приобретения основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление,за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату приобретения.

Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имуществам. По которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичной ликвидации.

Проверке подлежат также правильность определения восстановительной стоимости при переоценке,которая может производиться организацией не чаще 1 раза в год путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

Следующим этапом будет проверка правильности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источником информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд,журнал-ордер №13,расчеты бухгалтерии.

По основным средствам, приобретенным с января 1999 года, амортизационные отчисления производятся одним из способов: линейный, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений,приобретенных изданий,земельных участков, объектов природопользования и объектов, приобретенных с использованием бюджетных средств.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств.

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей,хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить:наличие планов и смет ремонта, процентовок, актов приема -передачи выполненных работ,договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов;правильность формирования издержек по статьям затрат. не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций устанавливаются на основе проверки первичных документов:нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин.тракторов и транспортных средств.лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций,устный опрос ответственных лиц.выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов. аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

-непосредственно на себестоимость продукции(работ, услуг);

-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

-на расходы будущих периодов с целю равномерного включения в себестоимость продукции(работ, услуг).

При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ;не скрываются ли по видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию,относящиеся к капитальным вложениям.

Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся, как известно на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат, следовательно искажается налогооблагаемая прибыль.

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи. Безвозмездной передачи.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность. полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию  основных средств устанавливаются проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов -фактур),данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12,журанала-ордера №13 и главной книги).

Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений,машин, оборудования, и другого имущества организации.

При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов,наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли. несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации.

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления,выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки. сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.