Каждый фактор первого порядка изменяется из-за изменения материалоемкости и соотношения всех материальных затрат. Факторы второго порядка изменяются из-за структуры продукции, удельной материалоемкости, изменения цен, которые являются по отношению к величине материальных затрат факторами третьего порядка.
На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия оказывают мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, сырья, материалов, топлива, повышения уровня квалификации работников.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг по статьям затрат.
В прочие расходы включаются:
- содержание работников аппарата управления;
- эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
- командировки, связанные с производственной деятельностью;
- оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
- затраты по обеспечению сторожевой охраны;
- представительские расходы в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
- амортизация нематериальных активов;
- расходы на продажу;
- налоги.
В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам «деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организация» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе, связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.
Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на сч. 20-29 либо на сч.20-39.
Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:
счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).
Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенности деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые в настоящее время разрабатываются Минфином.
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Новым Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и cобирательно – распределительные счета [2, с.45].
Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
На стоимость списанных в производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы».
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»-
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму начислений социального налога от заработной платы производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы вспомогательных производств списываются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
К 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
К 25 «Общепроизводственные расходы»
К 26 «Общехозяйственные расходы.
Потери от брака списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
К 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Д 43 «Готовая продукция»
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
Д 90 «Продажи» и др.
К 20 «Основное производство»
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам, деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям предприятия [9, с.291].
Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производство отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, вязанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказания услуг списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда идр.
Счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.
В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательное производство»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д 29 «Общепроизводственные расходы»
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Фактические общехозяйственные расходы, в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.
Счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукция, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства в хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 10 «Материалы»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производствам продукции, выполненных работ в оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями счета бухгалтерского учета
Д 10 «Материалы»