Аудиторская проверка затрат на производства

 

При проверке хозяйственных операций процесса производства и реализации аудитору следует руководствоваться следующими норматив­ными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).,

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор­ганизации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказа МФ РФ 62 от 30.03.2001 г.№27н).

7. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предприятий и организаций отдельных отраслей экономики (установлены отраслевыми Инструкциями и другими документами).

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себе­стоимости для предприятий и организаций различных отраслей экономики.

9. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 г. № 18н).

10. Приказ МФ РФ от 06.07.2001 г. № 49н (с 01.01.2002 г. до этого - от 13.08.99г. № 57н) «Об изменении норм возмещения командировочных рас­ходов на территории Российской Федерации».

11. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116 [3, с.175].

 Аудит затрат на производство

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - уста­новление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

- оценка обоснованности применяемого варианта формирования ин­формации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распре­деления общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство [10, с.60].

Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат [16, с.187].

На предприятии в зависимости от отраслевой специфики, вида и масштабов деятельности могут применяться следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1. Попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (металлургия, текстильная промышленность). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2. Позаказный метод, применяемый в индивидуальных или мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. При этом прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а косвенные – включаются в его себестоимость путем распределения пропорционально принятой базе. Отчетные калькуляции составляются после выполнения заказа.

3. Попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, нефтяная промышленность, электроэнергетика). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, то есть путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

При использовании указанных методов себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца;

- нормативный метод учета затрат(в зарубежной практике – «стандарт-костс») базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйст­венные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего контроля за издержка­ми. Это способствует рациональному расходованию различных ресур­сов, повышению эффективности работы предприятия;

- «директ-костинг» - система учета, основанная на классификации за­трат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие). Она - предполагает учет затрат по их видам, местам возникновения и носи­телям. На практике применяется один из двух вариантов учета: каль­куляционный и формирование усеченной себестоимости. В рамках калькуляционного варианта в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат На производство собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (связанные с производством конкретного вида продукций) и накладные (связанные с обслужива­нием и управлением). Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», а накладные - по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 «Основное производство». При этом калькулируется полная фактическая себе­стоимость готовой продукции. При использовании второго варианта учет затрат в течение отчетного периода осуществляемся аналогично. Но в конце отчетного периода распределяются между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» только общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются непосредствен­но на уменьшение выручки от реализации, то есть в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудиторы могут порекомендовать руководству предприятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов [17, с.300].

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тексты (составляются ли сметы расходов, правильно ли классифицируются затраты). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденцией счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций с денежными средствами, расчетных операций.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов, брака. Аудитору необходимо также проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств), учет которых ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года резервы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудиторы выясняют правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете [17, с. 309].

В процессе изучения затрат аудиторам важно убедиться, что она правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц.

Используемые схемы корреспонденцией счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить правильность поставки тепла: расход топлива, электрической энергии и воды на выработку тепла отопительными котельными, коммунальных теплоэнергетических мероприятий, при этом учитывая сезон отопления объекта (см. приложения 1,2). Также аудиторам изучается правильность расчета горячего водоснабжения. Все расчеты должны соответствовать утвержденным нормам расхода газа и электроэнергии Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края. Проверяется смета затрат на производство тепловой энергии и сверяется смета затрат на производство тепловой энергии и сверяется с данными по счету 10 «Материалы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», анализируется себестоимость 1 Гкал, путем деления полной производственной себестоимости на полезный отпуск теплоэнергии и вследствие этого определяется экономия или перерасход тепловой энергии.

Аудиторами изучаются данные по теплоснабжению, которые отражаются ежемесячно. В такой справке указывается начальное сальдо, сколько отпущено тепловой энергии, НДС, налог с продаж, утечка теплоносителя и конечное сальдо. Необходимо проверить корреспонденцию счетов и наличие всех реквизитов.

В процессе проверки аудитору необходимо провести анализ работы котельных установок, газового и вспомогательного оборудования. Аудитор изучает план проведения текущего и капительного ремонтов котельных и тепловых сетей, заявки на материалы и оборудование. При проведении ремонтных работ, замены котлов, ремонта электрооборудования, газового оборудования должны бать составлены и выданы акты и протоколы инспектором газового надзора Ставропольского края.