2020-01-14
244
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:
· нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах (ст. 116-118 НК РФ);
· нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ);
· нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);
· нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст. 125-126, 128-1291 НК РФ).
К налоговым правонарушениям первой группы относится:
|
|
|
| Статья кодекса | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| Ст.116 п. 1 | Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | штраф в размере 5 тыс. рублей |
| Ст. 116 п. 2 | Нарушение установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | штраф в размере 10 тыс. рублей |
| Ст. 117 п. 1 | Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей |
| Ст. 117 п. 2 | Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней | штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 тыс. рублей |
| Ст. 118 п. 1 | Нарушение 7-дневного (ст. 23) срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке | штраф в размере 5 тыс. рублей |
В п. 2 ст. 23 НК РФ определен новый срок для подачи в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счетов. Теперь делать это необходимо в течение семи рабочих дней (до этого - в десятидневный срок). Ранее суды указывали, что 10-дневный срок на представление сведений об открытии и закрытии счетов следует рассчитывать не в рабочих, а календарных днях (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2006 N Ф04-1845/2006(20692-А27-15), от 15.02.2006 N Ф04-469/2006(19822-А75-35), Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2006 N КА-А40/4189-06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2004 N А33-4791/04-С3-Ф02-3437/04-С1).
|
|
|
Срок исчисляется с момента открытия счета. Ранее начало исчисления течения срока не было определено в Налоговом кодексе, а потому суды признавали, что данный срок должен исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал об открытии или закрытии счета (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А69-3011/05-9-Ф02-342/06-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2004 N Ф03-А73/04-2/2611, Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2006 N КА-А41/1068-06-П и др.).
Сообщать придется также об открытии и закрытии лицевых счетов - бюджетных счетов, открываемых в органах Федерального казначейства. Новая рекомендуемая форма сообщения об открытии или закрытии счета (лицевого счета) утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@ (форма N С-09-1, приложение 1 к Приказу).
Новые сроки и порядок сообщения действуют при открытии счетов после 31 декабря 2006 года.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и частнопрактикующие нотариусы также должны письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, предназначенных для осуществления ими своей профессиональной деятельности. Сделать это необходимо в семидневный срок (поскольку согласно ст. 6.1 НК РФ сроки по общему правилу исчисляются в рабочих днях - в течение семи рабочих дней). Такой порядок предусмотрен в п. 3 ст. 23 НК РФ.
Однако для данной категории налогоплательщиков срок на представление сведений был установлен поправками, которые в п. 3 ст. 23 НК РФ были внесены Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Каких-либо специальных сроков вступления в силу для поправок в ст. 23 НК РФ Закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ не содержит, равно как и норм о том, что они распространяют свое действие на отношения, возникшие ранее. Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Поэтому если частнопрактикующий нотариус или адвокат в период с 1 по 30 января 2007 г. представят сведения об открытии (закрытии) счетов не в семидневный срок, а с просрочкой, привлечь их к ответственности по ст. 118 НК РФ нельзя[14].
«Инспектор не вправе за одно подразделение начислять сразу два штрафа [15]
(Несовершенство формулировок кодекса дает основание налоговикам штрафовать компании за одно и то же нарушение дважды - одновременно по двум статьям.)
НАПОМНИМ. Если компания оборудует рабочие места на срок больше месяца вне своего местонахождения, у нее появляется обособленное подразделение. А значит, и обязанность подать в инспекцию заявление о постановке на учет по адресу этого подразделения или просто сообщить о его создании (если оно находится на территории, обслуживаемой той же налоговой, в которой компания уже состоит на учете). Сделать это нужно в течение месяца со дня создания подразделения (п. 4 ст. 83 Налогового кодекса). За неисполнение обязанности встать на учет по местонахождению любого подразделения Налоговый кодекс предусматривает два вида штрафа - за несоблюдение срока подачи заявления о постановке на учет (ст. 116 НК РФ) и за ведение деятельности без постановки на учет (ст. 117 НК РФ).
Однако мы считаем, что ответственность по статье 116 НК РФ возможна только в том случае, когда компания в срок не поставила налоговиков в известность о создании подразделения и при этом деятельность через него не вела. А по статье 117 НК РФ, наоборот, просрочка с подачей заявления должна сопровождаться еще и ведением деятельности через незарегистрированное подразделение. Налоговики в эти тонкости особо не вдаются и штрафуют нарушителей, работающих через неучтенное подразделение, не только по статье 117, но и по статье 116 НК РФ. Между тем двойной штраф нарушает принцип однократности привлечения к ответственности (п. 2 ст. 108 НК РФ). А значит, даже в тех случаях, когда спорить с самим фактом нарушения бессмысленно, у компании есть шанс отбиться в суде хотя бы от одного из двух штрафов. Причем доказывать, какой из них следует применять в каждом конкретном случае, должны инспекторы (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.10.06 № КА-А41/9302-06)».
|
|
|
К налоговым правонарушениям второй группы относится:
| Статья кодекса | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| Ст. 119 п. 1 | Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней от установленного срока | штраф в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
| Ст. 119 п. 2 | Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации | штраф в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня |
| Ст. 120 п. 1, 2 | Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, учетных регистров, несвоевременное и неправильное отражение операций | штраф в размере 5 тыс. рублей, если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 15 тыс. рублей – в течение более одного налогового периода |
| Ст. 120 п. 3 | Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы повлекшее занижение налоговой базы | штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей |
Необходимо учитывать, что для каждого налога предусмотрены свои сроки представления налоговых деклараций. Например, согласно ст. 229 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц по общему правилу обязаны представлять налоговую декларацию ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения в данном случае понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
К третьей группе налоговых правонарушений относиться
| Статья кодекса | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| Ст. 122 п. 1, 3 | Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий | штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора): 40% - те же действия, совершенные умышленно |
| Ст. 123 | Невыполнение налоговым агентом своей обязанности: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению | штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению |
В ст. 123 НК РФ необходимо иметь в виду, что налоговые агенты, согласно ст. 25 НК РФ. обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Наконец, к четвертой группе налоговых правонарушений относятся:
| Статья кодекса | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| Ст.125 | Несоблюдение порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест | штраф в размере 10 тыс. рублей |
| Ст. 126 п. 1 | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах | штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ |
| Ст. 126 п. 2 | Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, а равно иное уклонение от предоставления таких документов | штраф в размере 5 тыс. рублей |
| Ст. 128 | Ответственность свидетеля, вызываемого по делу о налоговом провонарушении | штраф в размере 1 тыс. рублей – неявка либо уклонение от явки; 3 тыс. рублей – неправомерный отказ от дачи показаний, дача ложных показаний |
| Ст. 129 п. 1, 2 | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | штраф в размере 500 рублей – отказ от участия в проведении проверки; 1 тыс. рублей – дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода |
| Ст. 1291 п. 1,2 | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу | штраф в размере 1 тыс. рублей; 5 тыс. рублей – те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года |
| Ст. 1292 | Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов | 3-х кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения; 6-ти кратный размер ставки налога – те же деяния, совершенные более одного раза. |
Диспозицией статьи 125 НК РФ, охватываются действия, нарушающие порядок ограничения прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Согласно ст. 77 НК РФ, при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном же аресте допускается распоряжение имуществом, но оно также как владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества на которое наложен арест, и составляет данное налоговое правонарушение.
Правонарушение п. 1 ст. 126 НК РФ заключается в игнорировании положений ст. 31 НК РФ, в соответствии с которой, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
В ст. 1291 НК РФ имеется в виду, прежде всего, неисполнение обязанностей лицами, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязаны сообщать налоговым органам сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Так, например, органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности или назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа.
Помимо собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности — нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством, о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.
В свою очередь все эти нарушения законодательства о налогах и сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно можно подразделить на три группы:
- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);
- нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков (ст. 133 135 НК РФ)
- нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст. 1351 НК РФ).
Итак, к числу указанных нарушений относится
| Статья кодекса | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| Ст. 132 п. 1 | Открытие банком счета организации, предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операции по счетам этого лица | Штраф в размере 10 тыс. рублей |
| Ст. 132 п. 2 | Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет | штраф в размере 20 тыс. рублей |
| Ст. 133 п. 1 | Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) | Взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки |
| Ст. 134 | Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) | Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением, но не более суммы задолженности |
| Ст. 135 п. 1 | Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пеней и штрафа | Взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки |
| Ст. 135 п. 2 | Создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента | Штраф в размере 30% от непоступившей в результате таких действий суммы |
| Ст. 1351 п. 1, 2 | Непредоставление порядка распоряжения имуществом, на которое наложен арест | Штраф в размере 10 тыс. рублей |
В п. 2 ст. 132 НК РФ нарушение заключаются в неисполнении банком обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. Согласно ст. 86 НК РФ, банки могут открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банки обязаны сообщить об открытии или закрытии счёта организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учёта в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счёта. Кроме того, необходимо учитывать, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации, согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Объективная сторона ст. 134 НК РФ выражается в исполнении банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (государственный внебюджетный фонд). В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций но счетам в банках применяется для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика (налогового агента) — организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
В случае нарушения п. 1 ст. 135 НК РФ согласно ст. 60 НК РФ, решения о взыскании налогов должны исполняться банками в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка также образует нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 1351 НК РФ наказуемым является непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок. Обязанность выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусмотрена п. 2 ст. 86 НК РФ. Такие справки должны выдаваться банками в течение 5 дней после получения мотивированных запросов налоговых органов.
