Налоговая нагрузка ЕСН на прибыль от продажи услуг (работ) ЗАО «Спецэлектромонтаж» за 2004-2006 гг

Таким образом, несмотря на то, что налоговая ставка по ЕСН в 2004 г. была 35,6%, тем не менее, налоговая нагрузка на прибыль предприятия была незначительной, вследствие незначительной доли заработной платы в расходах организации. Такое положение не свидетельствует о рациональности использования трудовых ресурсов, поскольку у предприятия наблюдаются значительная прибыль и производительность персонала достаточно внушительная, но заработная плата необоснованно мала.

За 2005 г. налоговая нагрузка ЕСН на прибыль предприятия составила 6,1 % при своей ставке 26,0 %, это обосновано хоть и незначительным, но повышением фонда оплаты труда.

За 2006 г. налоговая нагрузка по ЕСН на прибыль составляет 20,9 %, несмотря на то, что налоговая ставка по ЕСН в 2006 г. составляла 26,0 %. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что руководство задумалось о персонале организации и увеличило фонд оплаты труда, или у руководства предприятия появился так называемый «стимул легализации» всей заработной платы работников.

Единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления. В связи с этим у налогоплательщиков постоянно возникают многочисленные вопросы о порядке обложения ЕСН, требующие дополнительных комментариев. Порядок уплаты налога так же мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов).

Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять проверки за три года до введения ЕСН по сроку исковой давности. Заметим, что передача налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные фонды – это наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании. Здесь разработаны методические указания о порядке взыскания задолженности с плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачетов (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога. В связи с этим в ЗАО «Спецстроймонтаж – М» применяет автоматизированную программу расчета ЕСН.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского и налогового учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.

Для учёта расчетов по ЕСН характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Автоматизация учета расчетов по ЕСН отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учёта расчетов по ЕСН применяются коды:

- синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учёта, структурных подразделений предприятия;

- бухгалтерских операций и др.

Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учёта должны обеспечить сбор информации по счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в следующих группировках:

1) расчеты по социальному страхованию;

2) расчеты по пенсионному страхованию;

3) расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

В ЗАО «Спецстроймонтаж – М» для расчетов по ЕСН применяется программа «1 С: Зарплата и Кадры». Программа «1С:Зарплата и Кадры» предназначена для автоматизации расчета заработной платы и ведения кадрового учета на предприятиях различных типов финансирования и форм собственности. Программа позволяет:

- автоматизировать расчет заработной платы по любым видам начислений и удержаний;

- вести налоговый учет доходов сотрудников по НДФЛ и ЕСН;

- организовать кадровый учет сотрудников;

- регистрировать служебные перемещения;

- формировать отчеты для представления в различные контролирующие органы.

Типовая конфигурация, поставляемая с программой, может быть использована как для простейшего расчета зарплаты на небольшом предприятии, так и для автоматизации предприятий со сложной системой оплаты персонала.

В рамках конфигурации автоматизированы следующие участки учета: кадровый учет, расчет заработной платы, отчетность внутренняя, отчетность внешняя, плановый отдел, воинский учет. В конфигурации реализованы общие принципы расчета заработной платы: расчет заработной платы на всех этапах в разрезе источников финансирования и статей экономического классификатора расходов; предусмотрены специальные средства для работы с большим количеством доплат и надбавок длительного действия; формирование специализированной отчетности для ввода основных начислений по заработной плате, а также постоянных доплат и надбавок используется специальный документ «Табель учета рабочего времени»; и др.

Кадровый учет. В рамках данного участка реализованы следующие возможности: оформление кадровых документов: приказ о приеме на работу, кадровое перемещение, приказ об увольнении, изменение ФИО, договор гражданско-правового характера. Ведение банка кадров, заполнение кадровых данных по сотрудникам: адрес регистрации и места жительства, телефоны, стаж, профессии, специальности, образование, переподготовки, поощрения, аттестации, состав семьи и т.д. Получение различных кадровых отчетов: личная карточка по форме Т-2, отчет по кадровым данным, отчеты по принятым и уволенным сотрудникам, отчет по дням рождениям и т.д., расчет средней численности работников, расчет заработной платы.

В конфигурации предусмотрена возможность начисления сотрудникам оплаты по окладу, различных надбавок длительного действия, разовых выплат (премии, материальная помощь, пособия и т.д.), доплаты за совмещение, расширение зоны обслуживания, замещения и надбавок по этим видам работ, оплаты за работу в праздничные дни, за работу ночью, оплаты по договорам гражданско-правового характера, оплаты по часовому тарифу. Расчет и при необходимости ручное редактирование начислений происходит в документах. Удержания и выплаты сотрудникам автоматически рассчитываются по источникам финансирования. Реализована возможность депонирования сумм заработной платы и выплаты депонентов, автоматический расчет происходит также по источникам финансирования. Расчет заработной платы (начисления, удержания, ЕСН) ведется еще и в разрезе статей экономической классификации расходов (ЭКР) и хозяйственных операций. Автоматизирован расчет единого социального налога (ЕСН) по каждому сотруднику, предусмотрена возможность расчета по регрессивной шкале ставок ЕСН. Расчет ЕСН происходит по источникам финансирования и в разрезе статей ЭКР.

Отчетность внутренняя. Результаты расчета заработной платы можно просмотреть в отчетах: расчетные листки, расчетно-платежная ведомость, свод начислений и удержаний, свод по хозяйственным операциям (мемориальный ордер №5), лицевой счет, книга депонентов, отчет по произвольному набору видов расчетов, и другие. Все отчеты формируются с указанием источника финансирования. Отчеты можно формировать как по всем сотрудникам, так и по выбранному расчетчику или по выбранному подразделению.