2020-01-14
84
| № | Показатели | Годы | Изменения | ||
| 2003 | 2004 | Абсолю-тные в т.р. | Относи-тельные в % | ||
| 1. | Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 99 980 | 100 800 | 820 | 0,8 |
| 2.
| Себестоимость реализованной продукции | 70 001 | 80 600 | 10599 | 15,1 |
| В т.ч. на оплату труда | 20 381 | 21 465 | 1084 | 5,3 | |
| В т.ч. на ЕСН | 7 337 | 7 727 | 390 | 5,3 | |
| 3. | Валовая прибыль(убыток) | 29 979 | 20 200 | - 9779 | -32,6 |
| 4. | Прочие внереализационные доходы | - | 2632 | 2632 | - |
| 5. | Прочие внереализационные расходы | 1241 | 1367 | 126 | 10,2 |
| 6. | Прибыль(убыток) до налогообложения | 28 738 | 21 465 | -7273 | -25,3 |
| 7. | Налог на прибыль | 6897 | 5152 | -1745 | -25,3 |
| 8. | Нераспределенная прибыль(убыток) | 21841 | 16313 | -5528 | -25,3 |
Из данных табл.3 следует, что прибыль от реализации и нераспределенная прибыль предприятия в 2004 году уменьшились по сравнению с 2003 годом. Уменьшение данных показателей произошло за счет увеличения себестоимости продукции на 15,1 %.
Из данных таблицы 4 можно определить, что доля зарплаты в общих расходах в 2004 году составляет 26,6 %.
Ниже приводится структура затрат ООО «Сантек» за 2004 г.
Таблица 4. С труктура затрат ООО «Сантек» В 2004 г.
| ВСЕГО З А Т Р А Т | % |
| Материальные затраты | 37,2 |
| Затраты на оплату труда | 26,7 |
| Отчисления на социальные нужды | 10,3 |
| Амортизация основных фондов | 14,2 |
| Прочие расходы | 11,6 |
Таблица 5. З атраты ООО «Сантек» В 2004 и 2003 г.
| ВСЕГО З А Т Р А Т в том числе: | 2003 в т.р. | 2004 в т.р. |
| Материальные затраты | 26040,37 | 30708,6 |
| Затраты на оплату труда | 18690,27 | 20230,6 |
| Отчисления на социальные нужды | 7210,103 | 7173,4 |
| Амортизация основных фондов | 9940,142 | 12170,6 |
| Прочие расходы | 8120,116 | 10316,8 |
Из данных таблицы 5 можно сделать вывод, что структура затрат на производство продукции (выполнения работ) является стабильной и изменяется из года в год незначительно. Наибольший размер затрат приходится на материальные затраты.
II.2. Бухгалтерский учет затрат на оплату труда
В марте 2004 года в ООО «Сантек» аналитический учет расчетов по оплате труда велся по каждому ра6отнику;по видам начислений; по источникам выплат; по видам выполняемых работ.
Учет заработной платы на на предприятии велся по форме N Т-54а (автоматизированный вариант учета). Лицевые счета открываются на каждого работника. Бланк формы приводится в приложении
Каждому работнику предприятия был выдан расчетный листок, где были отражены все обороты по начислению и удержанию заработной платы с этим работником.
Таблица 15. Анализ использования фонда рабочего времени
| Показатель | На одного работника | Отклонение от плана | |||||
| План | Факт | На одного работника | На всех работников | ||||
| 1.Календарное количество дней В том числе: - Праздничные - Выходные дни - Выходные субботние дни 2.Номинальный ФРВ 3.Неявки на работу, дни В том числе: - Ежегодные отпуска - Отпуска по учебе - Дополнительные отпуска с разрешения администрации - Отпуска по беременности и родам - Болезни - Прогулы - Простои 4.Явочный ФРВ, дн. 5.Продолжительность рабочей смены 6.Бюджет рабочего времени,ч 7.Предпраздничные сокращенные дни 8.Льготное время подросткам 9.Внутрисменные простои 10.Полезный фонд рабочего времени 11.Средняя продолжительность рабочего смены 12.Сверхурочное отработанное время,ч 13.Непроизводственные затраты рабочего времени |
365
9 52
50 254 34
16 1
5
3 9 - - 220
8
1760
9
2 -
1749
7,95
-
-
| 365 9 52 50 254 44 16 2 8 2 11,8 0,2 4 210 8 1680 9 2,4 30,6 1638 7,8 9 8,3 | - - - - - + 10 - +1 + 3 - 1 +2,8 +0,2 +4,0 - 10 - -80 - +0,4 +30,6 -111 -31,5 +9 +8,3 | - - - - - +1650 - +165 +495 -165 +462 +33 +660 -1650 - -13200 - +60 +5049 -18315 -5197 +1485 +1367 | |||
По данным предприятия большая часть потерь ((1495+33+660)х7,95+5197=14642ч.) вызвана субъективными факторами: дополнительного отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения ФРВ. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников(14842/1749)
Изучив потери рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а так же в связи с отклонениями от технологического прогресса, для определения их величины используем данные о потерях от брака (Ж-О№10), таблица 15.
Таблица 16. Данные для расчета непроизводственных затрат рабочего времени
| Показатель | Сумма, тыс. рублей |
| 1. производственная себестоимость товарной продукции 2. Заработная плата работникам 3. Заработная плата производственных рабочих 4. Материальные затраты 5. Себестоимость забракованной продукции 6. Затраты на исправление брака | 80 600 16532 10075 42500 500 80 |
По данным таблицы 15 определяем:
А) удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:
10075 / 80600 х100 = 12,5%
б) Сумма зарплаты в себестоимости окончательного брака:
500х12,5 /100 =62,5 тыс.руб.
в) удельный вес зарплаты производственных работников в произодственной себестоимости товарной продукции за вычитомсырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий:10075/180600-42500)х100=26,44%
г) зарплата рабочих в окончательном браке и на его исправление: 62,5+21,15= 83,65 тыс.руб.
е)Среднечасовая зарплата рабочих:
16532 тыс.р / 270270чел-ч =61 р.
ж) рабочее время затраченное на изготовление брака и его исправление:
83650000/ 61168 =1367 чел-ч
Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы расчитывается делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч. На данном предприятии таковых доплат не было.
Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его необходимо потери рабочего времени(ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднесписочную выработку продукции
Дел.ВП = ПРВ хЧВ пл.=(14642 + 1367)х 343руб.=5492 тыс.р
Для анализа производительности труда используем следующие данные.
Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа
| Показатель | План | Факт | Отклонен |
| Объем производства продукции в тыс.руб. | 96000 | 100800 | +4800 |
| Среднесписочная численность ППП, рабочих(ЧР) | 200 160 | 202 165 | +2 +5 |
| Удельный вес раб.в общ числ-ти ППП (УД),% | 80 | 81,68 | +1,68 |
| Отработанных дней одним раб.за год(Д) | 220 | 210 | -10 |
| Средняя продолжительность раб.дня(П),ч | 7,95 | 7,8 | -0,25 |
| Общее количество отработанного времени: Всеми работниками за год(Т)чел.ч В том числе 1 рабочим, чел.ч Среднегодовая выработка, тыс.руб. Одного работающего (ГВ) Одного рабочего, (ГВ*) | 279840 1749 480 600 | 270270 1638 499,01 610,91 | -9570 -111 +19,01 +10,91 |
| Среднедневная выроботка (ДВ), р. | 2,73 | 2,91 | +0,18 |
| Среднечасовная выроботка (ДВ), р. | 343,05 | 372,96 | +29,91 |
| Непроизводственные затраты(ТН), р. | - | 1367 | - |
| Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП(Тэ), т.чел.ч. | - | 8500 | - |
| Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, т.р. | - | +2300 | - |
Таблица 18. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц.
| Фактор | Алгоритм расчета | Дел.ГВ, тыс.руб. |
| Изменение: t доли рабоч.в общей численности ППП t кол-во отработанных дней одним рабочим за год -продолжительности рабочего дня -среднечасовой выработки | Дел.Гвуд=дел.УдхГВ*пл= = 0,0168х600=+10,08
дел.ГВд=дел.УДф х дел.Д х ДВпл= =0,8168 х (-10) х 2,73= -22,27
дел.ГВп=Удф х Дф х дел.П х дел.ЧВ= =0,1868х210х(-15)х0,34305= -8,83 дел.ГВчв =Удф х Дф х Пф х делЧВ= =0,8168 х210х7,85х0,02991= +40,03 | |
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим равна произведению следующих факторов:
ГВ= УдхДхПхЧВ
ГВ= 80% х 220 х7,95 х343,05 =479,995
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки ППП произведем способом абсолютных разниц.
По данным таблицам 16 и 17 среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тыс.р(499-480).
Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс.р. Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки.
ГВ =Д х П х ЧВ
ГВ= 220 х7,95 х343,05 = 599994,5
Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц
Дел.ГВ д= дел Д х Ппл х ЧВпл.= -10х7,95х0,34305 = - 27,27 тыс.р
Дел.ГВп =Дф х дел.П х ЧВ пл.= 210 х(-0150Х0,34305 = -10,81тыс.р.
Дел.ГВчв = Дф х Пфх дел.ЧВ = 210х7,8 х 0,02991 = 48,99 тыс.р
ИТОГО: +10,91 тыс.р
Анализируем изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Для анализа среднечасовой выработки воспользуемся методикой, разработанной Н.А Русак*, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки. К 1- группе факторов относятся такие как технический уровень производства, организация производства, непроизводственные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во 2-ю группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок.
Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепных подстановок.Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо расcчитать 3 условных показателя ее величины.
1) среднечасовой выработки должен быть расcчитан в сопоставимых с планом условиях (за производственно отработанное время, при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства)Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов(дел ВПстр.) и кооперированных поставок(дел.ВПкп), а количество отработанного времени на
непроизводственные затраты времени(Тн) и сверхплановую экономию
времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно
предварительно определить. Алгоритм расчета:
Чвусл1 = (ВПф.+- дел.ВПстр.) / (Тф – Тн+- Тэ)=
= (100800-2300) / (270270 – 1367+8500) =355,08 р.
Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, т.к. остальные условия приближены к плановым:
Дел.Чвинт. =355,08-343,05 =+12,03 р
2) показатель отличается от 1) тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:
ЧВ усл2 = (ВПф + - дел.ВП стр.) / (Тф-Тн.)=
= (100800 – 2300) / (270270 – 1367) = 366,3 р
Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:
Чвтэ = 366,3 – 355,08 - +11,22 р
3) показатель, отличающийся от второго тем, что знаменатель не корректируется на производственные затраты времени:
ЧВ усл3 = (ВПф +- дел.ВПстр.) / Тф.=
= (100800-2300) / 270270 = 364,45 р
Разность между 3) и 2) условными показателями отражает влияние непроизводственных затрат времени на уровень среднечасовой выработки:
ДелЧВ тн = 364,45 – 366,3 = - 1,85 р.
Если же сравнить 3) показатель с фактическим, то узнаем как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производственной продукции:
Дел.ЧВстр. = 372,96 – 364,45 = 8,51 р.
Таким образом все факторы, за исключением 3) оказали положительное влияние на рост производительности труда рабочих предприятия.
Так как, прибыль зависит от рентабельности коэфициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
П/ЧР = П/В х В/ КЛ х КЛ/ ЧР или П/ЧР =П/В х В/ТП хТП/ЧР, где
П- прибыль от реализации продукции
ЧР- среднесписочная численность работников
В- выручка от реализации продукции
КЛ-среднегодовая сумма капитала
ТП- стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах П/ЧР-рентабельность персонала
П/В- рентабельность продаж
КЛ/ЧР- капиталовооруженность труда
В/ТП –доля выработки в стоимости выпускаемой продукции
ТП/ЧР- среднегодовая выработка продукции одним рабочим в действующих ценах.
По первой модели можно определить, как изменилась прибыль одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженность труда. Прибыль на одного работника (таблица 6)выше плановой на 6 млн. р, в том числе за счет изменения рентабельности:
• рентабельности продаж:
(0,193 –0,1879) х 1,95 х 244,225 = +2,43 тыс.р
• оборачиваемости капитала:
(2 – 1,95) х 0,193 х 244,225 = +2,30 тыс.р
• капиталовооруженности:
(247,525 – 244,225) х 2 х 0,0193 = + 1,27 тыс.р
ИТОГО: +6,00 тыс.р.
Вторая модель позволяет установить как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выработки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.
На анализируемом предприятии прибыль увеличилась за счет:
· рентабельности продаж: (0,193 –0,1879) х 0,9922 х 480 = +2,43 тыс.р.
· доли выр-ки в стоимости товара продукции:
(0,9581 – 0,9922) х 0,193 х 480= - 3,15 тыс.р
· производительности труда:
(516,33- 480) х 0,193 х 0,9581 = + 6,72 тыс.р
ИТОГО: 6,00 тыс.р.
III) Рекомендации
В целом по предприятию за 2004 год получены хорошие результаты. Однако на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 424 т.руб. Этот перерасход зарплаты произошел за счет изменения структуры производства (увеличение удельного веса более трудоемкой продукции). То есть можно порекомендовать введение более жесткого контроля за соблюдением номенклатуры выпускаемой продукции (выполняемых работ) в соответствии с планом. В том случае если изменение ситуации на рынке диктует изменение ассортимента выпуска продукции (выполняемых работ), в сторону увеличение удельного веса более трудоемкой продукции, то это необходимо обосновывать отдельным документом.
Несмотря, на то, что среднегодовая выработка работника предприятия в 2004 году выше плановой на 19 тыс.р., следует учитывать, что она выросла на 10 тыс.р. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности ППП и на 40 тыс.р за счет повышения среднечасовой выработки рабочих, а отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс.р. То есть, можно порекомендовать разработать план мероприятий, направленный на сокращение доли управленческого и прочего (нерабочего) персонала в общей численности предприятия. Кроме того, очевидно, что у предприятия существуют проблемы с рациональным использованием рабочего времени. Для решения этой проблемы, по-моему мнению, необходимо ввести как обязательный вопрос для обсуждения на оперативных совещаниях руководства предприятия любые отклонения от плана по целодневным и внутрисменным потерям рабочего времени. Важность данной проблемы для предприятия подтверждает то, что в среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, и по этому сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего - 10 дней. Общие потери рабочего времени составляют 19800 ч. или 7.3%. Что недопустимо для достижения предприятием положительной динамики основных производственных показателей и прежде всего увеличения прибыли и рентабельности производства. Как один из вариантов решения данной проблемы можно порекомендовать рассмотреть возможность сокращения общей численности работников предприятия, в том числе и за счет снижения численности производственных рабочих, при сохранении прежних объемов работ. Цель данной рекомендации в повышении эффективности работы персонала и сокращения скрытого резерва рабочего времени, выраженного в величине его систематических потерь по сравнению с планом.
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО «Сантек» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Также для большей заинтересованности в продолжение работы именно на этом предприятии, необходимо установить премию за выслугу лет. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в фирме ООО «Сантек».
Выводы и предложения.
В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
Результаты исследования практического материала на ООО «Сантек» составили основу выполненной работы.
Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Сантек» ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.
В результате проведенного анализа затрат на заработную плату можно
По данным предприятия большая часть потерь ((1495+33+660)х7,95+5197=14642ч.) вызвана субъективными факторами: дополнительного отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения ФРВ. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников(14842/1749)
Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его необходимо потери рабочего времени(ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднесписочную выработку продукции
Дел.ВП = ПРВ хЧВ пл.=(14642 + 1367)х 343руб.=5492 тыс.р.
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что предприятие имеет возможность значительно улучшить свои производственные и финансовые показатели, при чем во многом за счет более активной работы по анализу затрат по заработной плате и выработке рекомендаций и предложений на его основе.
ПРИЛОЖЕНИЯ
