Выявление резервов эффективности бюджетирования на предприятии

 

Так как бюджетирование на данном предприятии основано на учете затрат на планируемый объем производства и учитывая существующую необходимость в разработке краткосрочных планов в связи со спецификой производимой продукции – можно выделить следующие резервы эффективности бюджетирования на предприятии:

1. Снижение себестоимости продукции:

В производстве молочной продукции себестоимость сырья составляет более 80% стоимости конечного продукта, в связи с чем снижение факторов себестоимости производства продукции является первоочередным резервом повышения эффективности деятельности предприятия, Классификация факторов влияющих на себестоимость продукции отражена на рис. 2.

Рис. 2. Классификация факторов влияющих на себестоимость продукции

Резервы снижения затрат по видам затрат и характеру использования представлены в табл. 16.

Резервы снижения затрат в разрезе калькуляционных статей включают:

2. по статьям: материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты.

Таблица 16

Классификация резервов снижения себестоимости продукции

По видам затрат	По характеру использования
Сокращение расхода основных материалов	Совершенствование конструкции
Сокращение расхода вспомогательных материалов	Совершенствование технологии
Сокращение расхода топлива и энергии	Обновление и модернизация оборудования
Сокращение транспортно-заготовительных расходов	Улучшение организации труда и производства
Уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции	Совершенствование методов хозяйствования и управления
Сокращение и устранение брака	Совершенствование техники и технологии
Сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством	Совершенствование организации управления

 

Основные направления экономии:

- снижение материалоемкости продукции за счет применения ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходной технологии, устранения потерь при переработке, хранении и транспортировке материалов;

- увеличение конечного выхода продукции, в частности более комплексное использование материалов, применение прогрессивных форм материально-технического снабжения, внедрение научно обоснованных рациональных норм расхода материалов, поиск более выгодных поставщиков, замена дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов, снижение затрат по полуфабрикатам собственного изготовления, улучшение потребительских качеств продукции, изменение рецептуры потребляемого сырья;

- возможная экономия затрат по оплате труда, включаемых в состав себестоимости продукции.

Средства, включаемые в состав себестоимости продукции, подразделяются на фонд оплаты труда и другие выплаты и льготы. Рассматривая резервы по этому блоку, следует исходить из целевой направленности:

- на разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат;

- на снижение и ликвидацию непроизводительных выплат;

- на нормальное соотношение роста дохода работника и соответствующего прироста объема, повышения качества и потребительских свойств продукции.

Целевая направленность анализа заключается в том, что необходимо выделить неоправданные суммы перерасхода, т.е. перерасход по оплате, не сопровождаемый дополнительным ростом объема выпуска продукции или повышением ее качества, и непроизводительные расходы, которые связаны с теми или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологического процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов).

В части заработной платы рабочих-сдельщиков, начисленной за отработанное время, экономия возможна за счет снижения трудоемкости продукции. С этой целью рассматриваются система норм трудоемкости и обоснованность сдельных расценок и окладов.

3. резервы в части снижения и ликвидации брака. Поиски экономии в данном случае возможны в двух направлениях:

- устранение случаев брака. Для этого необходим подробный анализ видов и причин брака, принятие мер по предупреждению брака и возможному исправлению забракованной продукции;

- увеличение материальной ответственности за брак. Брак влияет на себестоимость по двум каналам: недополучен объем продукции из-за брака, а следовательно, возрастает доля постоянных расходов в себестоимости продукции; сами потери от брака увеличивают затраты на производство.

4. анализ резервов возможного снижения накладных расходов, который ведется по каждой группе накладных расходов: общепроизводственным, общехозяйственным, коммерческим. Целевая направленность анализа: выявление необоснованных перерасходов и возможные пути их снижения; возможная ликвидация непроизводительных выплат (штрафов, пеней, неустоек, потерь и порчи). Порядок сводного подсчета резервов приведен в табл. 17.

Таблица 17

Сводный расчет резервов снижения себестоимости продукции

Направление резервов

1. Предотвращение неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат за счет ликвидации:

сверхплановых отходов

перерасхода ТЗР

потерь из-за нерациональных замен материалов

непроизводительных выплат по зарплате рабочих

превышения должностных окладов служащих

потерь от брака

неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат

2. Переходящая экономия за счет проведения мероприятий:

по сокращению расхода материалов

по снижению трудоемкости

Всего

Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного плана деятельности предприятия по производству молочной продукции и изменения прибыли на новый планируемый период (рис. 3).

 

 

Рис. 3. Связь прибыли и себестоимости

Резервы можно реализовать путем совершенствования технологии, модернизации и ввода нового оборудования. Рекомендации по анализу должны быть подкреплены организационно-техническими мероприятиями. Основные направления возможной реализации резервов производства находят отражение в комплексном плане повышения эффективности производства. По каждому организационно-техническому мероприятию рассчитываются возможный дополнительный выпуск продукции, снижение затрат и условная годовая экономия.

Новые технологии в области молочной промышленности поставили перед разработчиками задачу по созданию аппаратов, которые позволили бы на отечественном оборудовании организовать выпуск новых молочных продуктов, отвечающих современным требованиям. В последнее время у производителей повышенным спросом пользуются пастообразные молочные продукты типа творожных изделий, плавленых сыров, десертов, соусов и т. п.

Для решения этой задачи было разработано оборудование, позволяющее совместить в одном аппарате процессы измельчения, перемешивания, эмульгирования, нагрева, охлаждения и вакуумирования, что дает возможность получать в них продукты высоких потребительских свойств и длительного срока хранения.

Расширение ассортимента масла и применение различного сырья для его производства требуют соответствующей корректировки режимов термомеханической обработки продукта в маслообразователе. Поэтому вполне естественным решением этой задачи можно считать производство маслодельных аппаратов с возможностью оптимизации процесса в соответствии с требования технологии для определенного продукта.

Таким образом, на предприятии предлагается постепенное внедрение нового оборудования на сумму 1971,1 тыс. руб.. Влияние данного мероприятия на повышение эффективности использования ресурсов и снижения затрат показаны в таблице 18. Завершающим этапом является реализация плана и введение в подразделении прогрессивных форм и методов организации производства.

Таблица 18

Сводный расчет резервов повышения эффективности производства

Мероприятия по мобилизации резервов	Направление резервов	Сумма, тыс. руб.
Экономия потребляемых ресурсов	Увеличение объема производства	1048
Повышение производительности труда	Снижение трудоемкости продукции	445
Улучшение использования средств труда	Улучшение использования производственных мощностей	49126

За счет экономии потребляемых ресурсов равной 1048 тыс. руб. снижение себестоимости будет составлять 2,24%:

,      

где Тпр_{Сп пл} – плановый темп прироста себестоимости продукции в 2010 году;

Сп _ф – фактическая себестоимость продукции в 2009 году.

Рассчитаем процент снижения себестоимости продукции за счет снижения трудоемкости продукции. Трудоемкость рассчитывается по формуле:

,                                                                                           

где Ч – численность рабочих;

Q – объем произведенной продукции;

ПТ – производительность труда рабочих.

Производительность труда в отчетном периоде составляла:

ПТ_ф =  руб.

Прирост производительности труда составит:

DПТ = руб.

или 0,95% от производительности труда в отчетном периоде.

Следовательно, трудоемкость продукции уменьшится на 0,95%.

Таким образом, размер снижения себестоимости за счет уменьшения трудоемкости продукции составит 0,95%.

Планирование снижения трудоемкости продукции напрямую отразится на заработной плате основных производственных рабочих. При прочих равных условиях ее необходимо снизить на 0,95%. Это в свою очередь приведет к снижению удельных переменных затрат на производство продукции.

Таким образом, приведенные выше мероприятия позволят улучшить организацию производства, обеспечат рост производительности труда рабочих и оборудования. На основе мероприятий по повышению эффективности работы завода можно рассчитать показатели производственной деятельности.

2. Разработка текущих поквартальных планов:

Система текущего планирования финансовой деятельности базируется на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности. Это планирование состоит в разработке конкретных видов текущих финансовых планов, которые позволяют определить на предстоящий период все источники финансирования развития предприятия, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность предприятия, предопределить структуру его активов и капитала на конец планируемого периода. Текущие планы финансовой деятельности разрабатываются на предстоящий год с разбивкой по кварталам.

Исходными предпосылками для разработки текущих финансовых планов предприятия являются:

- финансовая стратегия предприятия и целевые стратегические нормативы по основным направлениям финансовой деятельности на предстоящий период;

- финансовая политика по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия;

- планируемые объемы производства и реализации продукции и другие экономические показатели операционной деятельности предприятия;

- система разработанных на предприятии норм и нормативов затрат отдельных ресурсов;

- действующая система ставок налоговых платежей;

- действующая система норм амортизационных отчислений;

- средние ставки кредитного и депозитного процентов на финансовом рынке;

- результаты финансового анализа за предшествующий период.

Поскольку ряд исходных предпосылок разработки текущих планов носят вероятностный характер и разброс их параметров в условиях современной экономической нестабильности страны довольно высок, текущие финансовые планы предприятия по основным показателям желательно разрабатывать в нескольких вариантах – «оптимистическом», «реалистическом», «пессимистическом».

Основными видами текущих финансовых планов, разрабатываемых на предприятии, являются:

- план доходов и расходов по операционной деятельности;

- план доходов и расходов по инвестиционной деятельности;

- план поступления и расходования денежных средств;

- балансовый план.