Анализ фонда оплаты труда

 

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

– основная заработная плата;

– дополнительная заработная плата;

– премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Анализ заработной платы показывает, что за изучаемый период среднегодовой уровень оплаты труда на одного работающего увеличился на 283,3%. В результате чего среднемесячная заработная плата одного работника составила 4250 рублей. Доля заработной платы в выручке невелика, но прослеживается тенденция к некоторому увеличению этого показателя с 1% в 2006 г. до 2,9 в 2008 г.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому анализ заработной платы должен быть направлен, в первую очередь., на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП) и рассчитывается по формуле (3.2):

 

ГЗП= Д х П х ЧЗП,                                      (3.2)

 

где ГЗП - среднегодовая зарплата;

Д - количества отработанных дней одним рабочим за год;

П – продолжительности рабочей смены;

ЧЗП – среднечасовой зарплаты.

 

Таблица 3.7 – Факторы влияющие на среднегодовую заработную плату

Показатели	2007 г	2008 г	Отклонение
			Абсолютное	% к 2007 г
Количество отработанных дней одним работником (Д), ч	220,00	218,00	-2,00	99,09
Средняя продолжительность рабочей смены (П), ч.	7,85	7,80	-0,05	99,36
Среднечасовая заработная плата (ЧЗП), руб.	12,74	15,88	3,14	124,6
Среднегодовая заработная плата (ГЗП), тыс. руб.	22,0	27,0	5,0	122,7

По данным таблицы видно, что среднегодовая заработная плата в 2008 году фактически увеличилась на 5,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом.

Рассмотрим влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы с помощью метода цепных подстановок. Данные приведены в таблице 3.8.

ГЗП₂₀₀₇ = Д₂₀₀₇ х П₂₀₀₇ х ЧЗП₂₀₀₇ = 220 х 7,85 х 12,74 = 22,0 тыс. руб.

ГЗП_д = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₇ х ЧЗП₂₀₀₇ = 218 х 7,85 х 12,74 = 21,8 тыс. руб.

ГЗП_п = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₈ х ЧЗП₂₀₀₇ = 218 х 7,8 х 12,74 = 21,66 тыс. руб.

ГЗП_чзп = Д₂₀₀₈ х П₂₀₀₈ х ЧЗП₂₀₀₈ = 218 х 7,8 х 15,88 = 27,00 тыс. руб.

∆ГЗП_∆Д = ГЗПд – ГЗП 2007 = 21,8 – 22,0 = -0,2 тыс. руб.

∆ГЗП_∆П = ГЗП_П - ЗП_Д = 21,66 – 21,8 = -0,14 тыс. руб.

∆ГЗП_∆ДЗП = ГЗП_ЧЗП – ГЗП_П = 27,00 – 21,66 = 5,34 тыс. руб.

Для проверки рассчитаем совокупное влияние факторов:

∆ГЗП = ∆ГЗП_∆Д + ∆ГЗП_∆П + ∆ГЗП_∆ЧЗП = -0,2–0,14+5,34=5,0

 

Таблица 3.8 – Расчет влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы

Фактор	Алгоритм расчета	Влияние фактора, тыс. руб.
Изменение: Количество отработанных дней одним рабочим	∆ГЗП∆Д = ГЗПД – ГЗП2001	-0,2
Продолжительность рабочей смены дня	∆ГЗП∆П = ГЗПП – ГЗПД	-0,14
Среднечасовой заработной платы	∆ГЗП∆ЧЗП = ГЗПЧЗП – ГЗПП	5,34
Итого:		5,0

Из таблицы 3.8 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасходы фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом Iсз, который определяется по формуле (1.3) отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0). В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

 

I_СЗ = С_З1 / С_З0 х I_Ц                                    (3.3)

 

Учтем в расчетах фактический темп инфляции в РФ в 2008 г., равный 15%. Тогда: I_СЗ = 290,4/(1836,9 х 1,15)=1,08.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IГВ). I_ПТ = 2367: 1288= 0,84.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают рост производительности труда. Коэффициент опережения (КОП) рассчитывается по формуле (3.4):

 

К_ОП = I_ГВ / I_СЗ                                                 (3.4)

 

К_ОП= 0,84: 1,08 = 0,78

Для определения суммы перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу (3.5):

 

± Э = ФЗП_ф х (I_СЗ – I_ГВ)) / I_СЗ                          (3.5)

 

В рассматриваемом случае

Э = 4067,8 х (1,08 – 0,84): 1,08 = +903,9

В нашем примере более высокие темпы роста заработной платы по сравнению с темпами производительности труда способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 903,9 тыс. руб.

 

Таблица 3.9 – Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г
Объем реализованной продукции на рубль заработной платы, руб.	120,43	29,96	31,98
Сумма убытков от продаж на рубль заработной платы, руб.	-11,3	-20,8	-16,7

Судя по данным, проведенным в таблице 3.9, анализируемое предприятие имеет тенденцию снижения использования фонда оплаты труда, так как, на рубль зарплаты в отчетном году реализовано меньше продукции, получено меньше убытков, из чего следует сделать соответствующие выводы.

 

Анализ действующих форм и систем оплаты труда

 

В настоящее время на СПК «Гулькевичиагропромэнерго» применяются традиционная форма оплаты труда: повременная, довольно широко используемая в практике предприятий.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной. В таблице 3.10 представлены начисления работникам СПК «Гулькевичиагропромэнерго»

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

 

Таблица 3.10 – Начисление фонда заработной платы и выплат социального характера

Направления расходования	2006 год		2007 год		2008 год
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Должностные оклады аппарата управления Оклады специалистов	65,8     238,4	6,1     22,1	613,8     748,7	18,2     22,2	768,7     72,5	18,9     17,7
Оплата служащих и рабочих	261,0	24,2	1281,2	37,9	1834,6	45,1
Доплаты, надбавки (ночные, выходные, праздничные)	42,0	3,9	33,7	1,0	40,7	1,0
Текущее премирование по положению	329,0	30,5	347,4	10,3	333,5	8,2
Ежегодные и дополнительные отпуска	120,3	11,2	283,7	8,4	276,6	6,8
Материальная помощь	10,3	1,0	30,3	0,9	54,0	1,3
Выплаты соц. характера по Положению	11,9	1,1	33,7	1,0	40,6	1,0
Итого:	1078,7	100	3372,5	100	4067,8	100

 

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд руководителей и специалистов.

Из данных таблицы видно, что структура начислений за последние три года кардинально не изменилась. Более значительно увеличились должностные оклады специалистов, это обусловлено в первую очередь введением контрактной системы оплаты труда, проводимой с середины 2001 года на предприятии. На предприятии довольно большой премиальный фонд сложился не на основе использования рычагов поощрения за добросовестный труд. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы:

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

 

Таблица 3.11 – Обязательные удержания из заработной платы

Статьи удержаний	2006 год		2007 год		2008 год
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
НДФЛ	140,2	13,0	438,4	13,0	528,8	13,0
Заработная плата, выданная через банк и кассу предприятия	925,9	85,8	2897,2	85,9	3410,1	83,8
Удержания по решению суда алименты	12,6	1,2	36,9	1,1	128,9	3,2
Итого	1078,7	100,0	3372,5	100,0	4067,8	100,0

 

Из данных таблицы видно, что выдача заработной платы денежными средствами имеет тенденцию снижения с 85,8% в 2006 г.до 83,8 в 2008 в связи с увеличением процентного соотношения выплат алиментов и НДФЛ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

– по каждому работникунезависимо от времени его работы на предприятии;

– по видам начислений;

– по источникам выплат;

– по структурным подразделениям.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

– табель учета использования рабочего времени;

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки – три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываютсясуммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В зависимости от производственных функций работников начисление ихтарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятие согласно учетной политики не формируется резерв на оплату отпусков рабочих.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.