Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 г. ОАО «Арслан» (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, млн.  руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190)	49	5	2,45
Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010)	2799	2	55,98

 

Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3	4
Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490)	162	10	16,20
Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	732	2	14,64
Общие затраты организации (форма 2, стр. 020)	2658	2	53,16

 

    Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 5 = 28,49 млн. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 – 2,45) / 28,49 · 100% = 91%;

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 – 28,49) / 28,49 · 100% = 96%.

Поскольку значение 55,98 млн.  руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 млн. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 млн. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 4 = 21,61 млн. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(22 – 21,61) / 21,61 · 100% = 2%,

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР · РК · РН = ПАР (2.1),

где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%;

риск контроля (РК) — 50%;

риск необнаружения (РН) — 10%;

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск невысок, аудитор может считать план приемлемым.

Составление плана и программы аудита

Теперь, имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда заказчика (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Арслан»

Проверяемая организация	ОАО «Арслан»
Период аудита	с 06.02.09 по 21.02.09
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
Проверка соблюдения положений законодательства о труде	06.02—07.02.09	Попова Н.И.
Аудит системы начислений заработной платы	08.02—10.02.09	Скворцов М.Б.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.02—14.02.09	Скворцов М.Б.    Попова Н.И.

 

Продолжение таблицы 2.2.

1	2	3
Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда	14.02—16.02.09	Скворцов М.Б.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.02.09	Попова Н.И.
Оформление результатов проверки	20.02—21.02.09	Попова Н.И.        Скворцов М.Б.

 

    Руководитель аудиторской фирмы ______________

Руководитель аудиторской группы ______________

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2.3).

Таблица 2.3.

Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Арслан»

Проверяемая организация	ОАО «Арслан»
Период аудита	с 06.02.09 по 21.02.09
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Скворцов  М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)

 

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	06.02.09	Попова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки

Продолжение таблицы 2.3.

1	2	3	4
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	06.02.09	Попова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Арслан»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	07.02.09	Попова Н.И	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	08.02.09	Скворцов М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.02.09	Скворцов М.Б.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.02.09	Скворцов М.Б.	База для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	13.02.09	Скворцов М.Б.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	13.02.09	Попова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу

 

Окончание таблицы 2.3.

1	2	3	4
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	14.02.09	Скворцов М.Б.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	14.02.09	Попова Н.И	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	14.02.09	Попова Н.И.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ОАО «Арслан»  по всем видам оплат	14.02.09	Попова Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.02.09—16.02.09	Скворцов М.Б.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	17.02.09	Попова Н.И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.02.—21.02.09	Скворцов М.Б. Попова Н.И.

 

    Руководитель аудиторской фирмы ______________

Руководитель аудиторской группы ______________

Заключение

Расчеты с персоналом — один из важных участков учета каждой организации. Проведение аудиторской проверки данного участка позволяет:

– выявить правильность начислений и выплат работникам экономического субъекта по всем основаниям и отражения их в учете;

– установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

– проверить соблюдение организацией налогового законодательства.

          В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки). Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству. Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.  Расчеты с персоналом по оплате труда ОАО «Арслан» в проверяемом периоде, то есть в 2009г.  производились на счете 70 с применением программного обеспечения «1С. Зарплата». Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.