Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разре­зе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров от­ветственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонени­ям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы от­клонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактиче­ских затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется фак­торным анализом отклонений.

 

 

Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от норматив­ных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Док­торской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения воз­никли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные от­клонения.

Таблица 6

Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 единиц продукции)

 

Статьи затрат	Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего	126000
мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг)	63000
мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг)	63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	210000
(42000 чх5 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты
(42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	84000
Итого производственных затрат	420000
Постоянные накладные затраты	168000
Всего затрат	588000

1. Отклонения по материалам.

На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:

Н_м =Н_ц хН_к,

где Н м - нормативная стоимость материлов, Н_ц - нормативная цена материалов, руб.;

_Нк  - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле:                                   Ц_м =(Ф_ц-Н_ц)хФ_к

где   Ц_м – отклонение по цене материалов, руб.;

Ф_ц- фактическая цена материалов, руб.;

Н_ц-нормативная цена материалов, руб;

Ф_к- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: ^А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)

свинина: ^А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)

1.2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материа­лов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достига­ется путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необхо­димо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, кото­рые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.

Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рассчитаны по формуле:

АК_м=(Ф_к-Н_КФ)хН_ц,

где К_м - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;

Ф_к - фактическое количество материалов, потребленных в производстве, кг;

Н_КФ - нормативный расход материалов, скорректированный на фактический объем производства, кг;

Н_ц - нормативная цена материалов, руб.

говядина: К_м = (31000 - 3 кг х 10000) х2 = +2000 (Н)
свинина: К_м = (21500 - 2 кг х 10000) х2+4500 (Н)

1.3. Совокупное отклонение по материалам рассчитывается с учетом влияния обоих факторов - фактора цен и фактора количества - на величину затрат по материалам по формуле:

                                              М_СОВ = Ф_м – Н_мф

  где М_СОВ -  совокупное отклонение по материалам, руб.;

Ф_м - фактические затраты материалов, руб.;  

Н_мф - нормативная стоимость материалов израсходованных материалов, скор­ректированная на фактический объем производства продукции, руб.

 говядина: М_СОВ = 6820.0 -3 кг х 10000 х 2 = +8200 (Н)

Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене                                 +6200 руб.

б) отклонения по количеству                       +2000 руб.

 

Итого:                                                      +8200 руб.

свинина: М_СОВ = 60200 - 2 кг х 10000 х 3 = +200 (Н) Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене                                   -4300 руб.

б) отклонения по количеству                        +4500 руб.

Итого                                                  +200 руб.

2. Отклонения по трудовым затратам.

Учитывая, что на величину начисленной оплаты труда производственных рабочих при ее почасовой форме влияют два фактора: часовая ставка оплаты труда и количество часов отработанного времени, нормативная заработная плата может быть рассчитана по формуле:

Н тр = Н_рв х Н_чс

  где Н тр - нормативные трудовые затраты, руб.;

 Н_чс - часовая ставка оплаты труда, руб.;

Н_рв - нормативное рабочее время, ч.

       Нормативные затраты по оплате труда при условии производства запланиро­ванных 10500 единиц продукции должны были составить: 42000 ч х 5 руб. = =210000 руб. Однако с учетом фактического объема выпуска продукции (10000 единиц) нормативное время производства снизилось до 40000 ч (42000 ч /10500 ед. х 10000 ед.) и нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объ­ем производства, составила: 40000 ч х 5 руб. = 200000 руб.

По данным таблицы № 7 фактические затраты по оплате труда основных производственных рабочих составили 213200 руб. Отклонение фактических трудовых затрат от нормативных составило: 213200 - 200000 = +13200 руб. (Н)

Проанализируем влияние факторов, повлекших такое отклонение.

2.1. Влияние фактора ставки оплаты труда рассчитывается по формуле:

                  Т_СТ = (Ф_{СТ –} Н_ЧС) х Ф_РВ

Т_СТ – отклонение по ставке оплаты труда, руб.;

Ф_СТ  - фактическая часовая ставка оплаты труда, руб.;

Н_ЧС – нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.;

Ф_РВ – фактически отработанное время, ч.

2.2. Влияние фактора количества отработанного времени (отклонение по производительности труда) рассчитывается по формуле:

          Т_РВ=(Ф_рв-Н_РВф)хН_чс

 

где      Т_РВ - отклонение по производительности труда, руб.;  

 Ф_рв - фактически отработанное время, ч;  

Н_РВф - нормативное рабочее время, скорректированное на фактический объем производства продукции, ч;

Н_чс - нормативная часовая ставка оп­латы труда, руб.

                Т_РВ = (41000-40000) х 5 =+5000 (Н)

2.3. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам отражается формулой:

                           Т_СОВ =Т_ф – Т_Нф   

где  Т_СОВ - совокупное отклонение по прямым трудовым затратам, руб.;

Т_ф - фак­тически начисленная оплата труда рабочих, руб.; Т

Т_Нф - нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем произ­водства продукции, руб.

      Т_СОВ=213200-200000=+13200 (Н)

При этом влияние факторов следующее:

а)отклонение по ставке оплаты труда    +8200руб.

б)отклонение по производительности труда+5000руб. Итого                                                        +13200 руб.

Таким образом, в ходе анализа были выявлены неблагоприятные отклонения затрат, что говорит о необходимости совершенствования системы нормативного учета затрат на предприятии.