2020-01-14
267
Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.
Первый подход – совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.
Второй подход – совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.
Первый подход ориентирован на производство, второй – на рынок. На базе учета полных затрат созданы системы:
1. Учет относительных индивидуальных затрат. При этой системе по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые.
В номенклатуру объектов калькулирования стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая формирует чистую прибыль.
2. Учет затрат по факторам производства – вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производственный процесс, - затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла.
В основе построения системы – предпосылка различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты группируют соответственно по каждому производственному фактору и каждой фазе хозяйственного цикла.
Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, вызванных неиспользованием каких-либо ресурсов.
3. Функциональный учет затрат. Основная идея системы заключается в полном использовании производственного и организационного потенциалов, четком разграничении функций и измерении результатов их исполнения.
Затраты группируются по каждой функции, определяются их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.
4. Структурный учет затрат на производство. В данной системе затраты группируются по трем направлениям: прямые; общие переменные; структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных затрат.
Основным признаком группировки структурных затрат являются цель управленческих решений и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемым доходам.
Эта система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.
5. Учет постоянно распределяемых затрат. Система предусматривает распределение затрат в три этапа: 1) включение в себестоимость прямых пропорциональных затрат; 2) отнесение на себестоимость переменной части общих затрат; 3) распределение по видам продукции общих постоянных затрат.
Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих затрат по видам продукции.
Эта система характеризуется последовательностью распределения затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.
На базе учета частичных затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.
Кроме перечисленных вариантов современных систем учета затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое относительно к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.
Заключение.
Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во много определяется системой учета затрат и калькулирования продукции.
Системы и модели производственного учета формируются с точки зрения удовлетворения типовых целей – запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов.
Современные системы учета подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную, которые имеют разновидности.
Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами, второй – на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй – рынка.
На базе учета полных затрат созданы системы: учета относительных индивидуальных затрат; учета затрат по факторам производства; функционального учета затрат; структурного учета затрат; учета постоянно распределяемых затрат.
На базе учета частичных затрат действуют системы: многоступенчатого учета затрат, учета возмещения постоянных затрат, учета возмещения предельных стандартных затрат.
Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных моделей, которые обеспечивают информацией процесс принятия решений на различные временные периоды и основаны на учете результата-брутто.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н).
3. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс. 2003.
4. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / С.Н.Стефанова, И.Ю.Ткаченко; под общ.ред. Г.М.Лисовича. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 349 с.: ил. – (Высшее образование).
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2002. – 528 с.
6. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова. – 3-е изд., стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 188, [4] с. (Серия «Курс лекций).
7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.: ил.
8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп.–М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с. – (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»).
9. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник. 5-ое издание. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.
10. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие. _ Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 336 с.
Практическая часть.
Вариант 2.
Задание 1.
Суммарные (совокупные) издержки складываются из постоянных и переменных. Исходя из нижеприведенных данных определить:
1. Совокупные издержки на весь объем производства и единицу продукции при условии изменения объема выпуска.
2. Построить график поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных):
а) на весь объем выпуска,
б) на единицу продукции
3. Определить точку безубыточности (поры прибыли) для предприятия при условии, что цена реализации единицы продукции составляет: 60 руб.
Исходные данные:
| Объем выпуска шт/мес | Издержки на весь выпуск руб./месяц | Издержки на ед. продукции руб./месяц | ||||
| постоян | перем. | Совокуп | постоян | перемен | Совокупн | |
| 150 300 450 600 750 900 1050 1200 1350 1500 1650 1800 1950 2100 | 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 | 3000 6000 9000 12000 15000 18000 21000 24000 27000 30000 33000 36000 39000 42000 | 18000 21000 24000 27000 30000 33000 36000 39000 42000 45000 48000 51000 54000 57000 | 100 50 33,3 25 20 16,7 14,3 12,5 11,1 10 9,1 8,3 7,7 7,1 | 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 | 120 70 53,3 45 40 36,7 34,3 32,5 31,1 30 29,1 28,3 27,7 27,1 |
Решение:
График поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных):
а) на весь объем выпуска
затраты
переменные затраты
постоянные затраты
1500
0 150 300 450 600 750 900 1050 1200 1350 1500 1650 1800 1950 2100 объем
б) на единицу продукции
| | |||
 | |||
затраты переменные затраты
20
постоянные
затраты
0 150 300 450 600 750 900 1050 1200 1350 1500 1650 1800 1950 2100 объем
Точка Суммарн.(совок.)Пост.затр.
безубыточности Ценареализ.ед.прод.– Перем.затр.на ед.
Точка
безубыточности = 15000 / (60 - 20) = 375 ед.
Задание 2.
Определить объем выпуска изделия КР-4 при следующем условии:
| № п/п | Показатели | 2 вариант |
| 1 | Переменные затраты на единицу изделия, руб. | 3600 |
| 2 | Цена реализации одного изделия, руб. | 4800 |
| 3 | Планируемая прибыль за период, руб. | 24000 |
| 4 | Расходы, связанные с управлением предприятия, руб. | 8400 |
| 5 | Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, руб. | 12000 |
Решение:
Объем выпуска изделия КР-4 определим по формуле:
К = (Н + П): (Ц – V), где
Н – постоянные затраты;
П – прибыль;
Ц – цена реализации одного изделия;
V – удельные переменные затраты
Определим постоянные затраты:
Н = 8400 + 12000 = 20400 руб.
К = (20400 + 24000): (4800 – 3600) = 44400: 1200 = 37 шт.
Задание 3.
Определить маржинальный доход по изделиям А, Б, В и прибыль предприятия при следующем условии:
| № п/п | Показатели | 2 вариант руб. |
| 1 | Цена реализации изделия | А-2550 Б-2250 В-2700 |
| 2 | Переменные затраты на одно изделие, руб. | А-2100 Б-1650 В-2400 |
| 3 | Постоянные затраты за период | 15000 |
Сделайте вывод о самой рентабельной продукции для предприятия.
Решение:
Определим маржинальный доход (Мд) по изделиям:
Мд = Цена реализации изделия – Переменные затраты на одно изделие
Изделие А: Мд = 2550 – 2100 = 450 руб.
Изделие Б: Мд = 2250 – 1650 = 600 руб.
Изделие В: Мд = 2700 – 2400 = 300 руб.
По предприятию: Мд = 450 + 600 + 300 = 1350 руб.
Определим прибыль (П) по предприятию:
П = Мд – Н, где Н – постоянные затраты
П = 1350 – 15000 = - 13650 руб., итак предприятие нерентабельно, т.к. получен убыток.
Рентабельность продукции (R) можно определить по формуле:
R = (Мд: Ц) × 100
Изделие А: R = (450: 2550) × 100 = 17,6
Изделие Б: R = (600: 2250) × 100 = 26,7
Изделие В: R = (300: 2700) × 100 = 11,1
Самый рентабельным для предприятия оказалось изделие Б.
Задание 4.
Распределение затрат по методу однородных секций.
Исходя из учетных данных и используемых ключей распределения косвенных затрат произвести первичное и вторичное распределение затрат и определить себестоимость единиц работ по каждой из основных секций.
Завод производит два изделия из металлопластика: 3аказ № 10 и Заказ № 11. Завод разделен на 4 однородные секции: администрация, прессовый и сборочный цеха, отдел реализации.
1. 3атраты за месяц и ключи распределения представлены в таблице 1.
Таблица 1
