2020-01-14
167
| Затраты по элементам из финансовой бухгалтерии | Итого т.руб. | Секции | |||
| Администрация | Прессовый | Сборочный | Отдел реализ. | ||
| 1. Расходы по содержанию персонала 2. Расходы на упаковку готовой продукции, прочие коммерческие услуги 3. Услуги сторонних организаций 4. Транспортные услуги 5. Управленческие расходы 6. Налоги, сборы 7. Амортизация | 50400 4920 9000 2400 50400 1440 25140 | - 1/15 1/4 2/3 - - | - 12/15 - - - 24660 | - 1/15 - - - 480 | 100% 1/15 3/4 1/3 100% - |
2. Расходы по содержанию персонала составили:
- заработная плата прессовальщиков – 19200 т.руб.
- заработная плата сборочного цеха – 13440 т.руб.
- заработная плата реализаторов - 4320 т.руб
- содержание персонала управления – 13440 т.руб.
- ИТОГО 50400 т.руб.
3. Расходы административной секции распределяются равномерно между остальными секциями: (33 3.)
4. За отчетный месяц прессовый цех использовал 1350 машино-часов для производства заказа № 10 и 450 машино-часов для производства заказа № 11.
Сборочный цех использовал 300 чел.-часов для производства заказа № 10 и 1500 чел.-часов для производства заказа № 11.
5. Единицей работы для прессового цеха является машино-час, для сборочного цеха - человеко-час, для определения реализации - 1 франко-продажа объема реализации.
6. Объем реализации составил 300000 единиц, в том числе заказа №10 - 162000 заказа № 11 - 138000 единиц.
Исходя из вышеприведенных данных произвести распределение затрат в следующей последовательности:
а) распределить расходы по элементам за месяц между четырьмя секциями;
б) определить себестоимость единицы работ по каждой секции;
в) определить себестоимость заказа № 10 и заказа № 11.
Решение произвести в таблицах 2 и 3.
Таблица 2
Распределение затрат по элементам между однородными секциями и калькулирование единиц работ
| Элементы затрат, отраженные из финансовой бухгалтерии | Итого т.руб. | Администрация | Прессовый цех | Сборочный цех | Отдел реализации |
| 1. Расходы по содержанию персонала 2. Расходы на упаковку готовой продукции, прочие услуги 3. Услуги сторонних организаций 4. Транспортн. усл. 5. Управленческие услуги 6. Налоги, сборы 7. Амортизация | 50400 4920 9000 2400 50400 1440 25140 | 13440 - 600 600 33600 - - | 19200 - 7200 - - - 24660 | 13440 - 600 - - - 480 | 4320 4920 600 1800 16800 1440 - |
| Итого по секциям | 143700 | 48240 | 51060 | 14520 | 29880 |
| 8.Распределение расходов по «Администрация» 9.Итого окончательных затрат по секциям 10.Единица работ 11.Себестоимость единицы работ | 48240 143700 | 16080 67140 м/ч 37,3 | 16080 30600 чел/ч 17 | 16080 45960 фр-прод 0,15 |
Расчеты к таблице 2.
Себестоимость единицы работ:
- прессовый цех 67140:(1350+450)=37,3
- сборочный цех 30600:(300+1500)=17
- отдел реализации 45960:300000=0,15
Таблица 3
Распределение затрат секций и калькулирование себестоимости заказов
| Единицы работ | Секции | Сумма к включ. в себест-ть, руб. | Себестоимость производственная, руб. | Полная себест-ть руб. | ||||
| Характер | Кол-во | Себест-ть, руб. | Заказ 10 | Заказ 11 | Заказ 10 | Заказ 11 | ||
| Маш/час Чел/час Франко-продажа | 1800 1800 300000 | 37,3 17 0,15 | прессовый сборочный отдел реализации | 67140 30600 45960 | 50355 5100 - | 16785 25500 - | 50355 5100 24300 | 16785 25500 20700 |
Расчеты к таблице 3.
Себестоимость производственная:
Заказ 10:
- прессовый цех 1350×37,3=50355
- сборочный цех 300×17=5100
Заказ 11:
- прессовый цех 450×37,3=16785
- сборочный цех 1500×17=25500
Полная себестоимость:
Заказ 10:
- отдел реализации 162000×0,15=24300
Заказ 11:
- отдел реализации 138000×0,15=20700
Расчет себестоимости единицы заказа:
Заказ 10: (50355+5100+24300)/162000=0,49
Заказ 11: (16785+25500+20700)/138000=0,46
Задание 5.
Исходные данные:
Предприятие производит продукцию одного вида.
Издержки на сырье и материалы составили 60 руб./шт. и полностью используются 1-ом этапе производства.
Издержки на управление и сбыт составили 2250000 руб./месяц.
|
|
|
|
Стадии обработки
 | | | |
Количество произве-
денной и реализован- 15000 13500 12000 9000
ной продукции
(шт./мес.)
Издержки процесса
изготовления 240000 270000 300000 -
(руб./мес.)
Определить себестоимость единицы реализованной продукции.
Рассчитать стоимостную оценку полуфабрикатов (1500 шт.) последовательно на 1-ом этапе, затем на 2-ом этапе производства.
Решение:
Определим себестоимость единицы продукции:
С = 60 + (240000: 15000) + (270000: 13500) + (300000: 12000) + (2250000: 9000) = 60 + 16 + 20 + 25 + 250 = 371 руб.
Из расчетных данных видно, что на выходе из 1 стадии себестоимость полуфабрикатов составит: 60 + 16 = 76 руб.
На выходе из 2 стадии: 76 + 20 = 96 руб.
Стоимостная оценка полуфабрикатов (1500 шт.) на 1-ом этапе:
1500 × 76 = 114000 руб.
На 2-ом этапе:
1500 × 96 = 144000 руб.
Задание 6.
На участке производства с полной загрузкой мощностей изготавливается продукция видов С и Д.
| Вид продукции | Изготавливаемое кол-во, шт. | Время обработки, машино-мин. на ед. | Выручка от реализации | Предельная себестоимость руб./шт. |
| С | 540 | 135 | 276 | 162 |
| Д | 720 | 90 | 234 | 135 |
На предприятие поступает предложение о производстве дополнительно 210 шт. продукции С в месяц по цене 282 руб./шт. В связи с обязательствами по поставке продукции С дополнительное количество его может быть изготовлено исключительно за счет производства продукта Д.
Поскольку производство каждого продукта связано с различными затратами времени работы оборудования, необходимо:
1. Определить суммарную выручку за месяц до принятия указанного в условии предложения.
2. Определить как изменится суммарная выручка за отчетный месяц при согласии на производство дополнительно 210 шт. продукта С в месяц.
3. Если суммарная выручка уменьшится, то определить цену реализации, при которой эта выручка не меняется.
Решение:
1. Определим суммарную выручку за месяц до принятия указанного в условии предложения. Общую по продукциям С и Д.
(540 × 276) + (720 × 234) = 317520 руб.
2. Определим как изменится суммарная выручка за отчетный месяц при согласии на производство дополнительно 210 шт. продукта С в месяц.
Максимальная производственная мощность предприятия:
540 + 720 = 1260 шт.
Предел загрузки для продукта С:
540 × 135 = 72900 мин.
Предел загрузки для продукта Д:
720 × 90 = 64800 мин.
Итого предел загрузки для продуктов С и Д:
72900 + 64800 = 137700 мин.
Для изготовления дополнительной партии продукта С потребуется:
210 × 135 = 28350 мин.
Соответственно на изготовление продукта Д остается:
137700 – 72900 – 28350 = 36450 мин.
Следовательно, 36450: 90 = 405 шт – новое количество продукта Д, если примем предложение.
Определим как изменится суммарная выручка за отчетный месяц при согласии на производство дополнительно 210 шт. продукта С в месяц.
(540 × 276) + (405 × 234) + (210 × 282) = 303030 руб.
3. Так как суммарная выручка уменьшилась, то определяем цену реализации, при которой эта выручка не меняется.
(540 × 276) + (405 × 234) + (210 × Х) = 317520
149040 + 94770 + 210х = 317520
210х = 317520 – 149040 – 94770
210х = 73710
Х = 351
Следовательно, цена реализации дополнительно 210 шт. продукции С, при которой выручка не меняется должна быть 351 руб./шт.
Задание 7.
Компания производит один вид продукции, который реализует через два филиала. Ниже приведены учетные показатели двух филиалов по производству продукции (табл. 1).
Таблица 1
| № п/п | Показатели | Филиал 1 | Филиал 1 |
| 1 | Произведено и доставлено изделий, шт. | 25000 | 75000 |
| 2 | Реализовано изделий, шт. | 25000 | 15000 |
| 3 | Цена реализации 1 изделия, т.руб. | 30 | 30 |
| 4 | Расход материалов на 1 изделие, т.руб. | 10 | 10 |
| 5 | Затраты труда на 1 изделие, т.руб. | 7,5 | 7,5 |
| 6 | Переменные накладные расходы на 1 изделие, т.руб. | 5 | 5 |
| 7 | Постоянные накладные расходы, т.руб. | 125000 | 125000 |
Задание:
1. Составить отчет о прибылях и убытках по двум филиалам в
условиях применения:
а) метода сокращенной себестоимости продукции;
б) метода полной себестоимости, используя в качестве базы распределения постоянных расходов количество произведенной продукции.
2. Определить объем продажи, необходимый каждому филиалу для:
а) возмещения постоянных расходов;
б) получения прибыли при норме рентабельности продаж в 10%.
3. Составить новый отчет о прибылях при норме рентабельности в 10%.
4. Определить стоимость нереализованных остатков продукции на 2-х филиалах в условиях применения полной и сокращенной себестоимости продукции.
Решение:
1. Определим выручку от реализации продукции по каждому филиалу:
Филиал 1: 25000 × 30 = 750000 тыс. руб.
Филиал 2: 75000 × 30 = 2250000 тыс. руб.
2. Определим переменные издержки на производство и доставку продукции на склад:
Филиал 1: (10 + 7,5 + 5) × 25000 = 22,5 × 25000 = 562500 тыс. руб.
Филиал 2: (10 + 7,5 + 5) × 75000 = 22,5 × 75000 = 1687500 тыс. руб.
3. Определим переменные издержки реализованной продукции:
Филиал 1: (10 + 7,5 +5) × 25000 = 22,5 × 25000 = 562500 тыс. руб.
Филиал 2: (10 + 7,5 +5) × 25000 = 22,5 × 15000 = 337500 тыс. руб.
4. Определим долю постоянных расходов в реализованной продукции: Филиал 1: 125000: 25000 × 25 000 = 125000
Филиал 2: 125000: 75000 × 15 000 = 25000
5. Отчет о прибылях и убытках по двум филиалам в условии применения.
а) метод сокращенной себестоимости продукции (по системе «директ- костинг»):
| № п/п | Наименование показателя | Филиал 1 | Филиал 2 | Итого по 2-м филиалам |
| 1 | Выручка от реализации, т.руб. (В) | 750 000 | 2 250 000 | 3 000 000 |
| 2 | Переменные затраты, т.руб. (Рпер) | 562 500 | 1 687 500 | 2 250 000 |
| 3 | Маржинальный доход, т.руб. (Мд) | 187 500 | 562 500 | 750 000 |
| 4 | Постоянные расходы, т рy6. (Н) | 125 000 | 25 000 | 150 000 |
| 5 | Операционная прибыль, т.руб. (Попер) | 62 500 | 537 500 | 600 000 |
| 6 | Доходность продаж, % (Дпродаж) | 8,3 | 23,9 | 32,2 |
Расчеты к таблице:
Маржинальный доход (Мд) определим как разницу между выручкой и переменными затратами: Мд = В – Рпер
Филиал 1: Мд = 750000 – 562500 = 187500 тыс. руб.
Филиал 2: Мд = 2250000 – 1687500 = 562500 тыс. руб.
Операционная прибыль рассчитывается как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами: Попер = Мд – Н
Филиал 1: Попер = 187500 – 125000 = 62500 тыс. руб.
Филиал 2: Попер = 562500 – 25000 = 537500 тыс. руб.
Доходность продаж, %, рассчитывается как отношение операционной прибыли к выручке от реализации: Дпродаж = (Попер: В) × 100 %
Филиал 1: Дпродаж = (62500: 750000) × 100% = 8,3%
Филиал 2: Дпродаж = (537500: 2250000) × 100% = 23,9%
б) метода полной себестоимости реализованной продукции:
| № п/п | Наименование показателя | Филиал 1 | Филиал 2 | Итого по 2-м филиалам |
| 1 | Выручка от реализации, т. руб. (В) | 750 000 | 2 250 000 | 3 000 000 |
| 2 | Полная себестоимость реализованной продукции, т. руб. | 687 500 | 1712500 | 2 400 000 |
| 3 | Прибыль(убыток) от продаж, т.руб. | 62 500 | 537 500 | 600 000 |
| 4 | Доходность продаж, % (Дпродаж) | 8,3 | 23,9 | 32,2 |
2. Определим объем продаж, необходимый каждому филиалу для:
а) возмещения постоянных расходов в натуральном выражении по формуле: Внат = Н: Мд.ед., где
Н – непропорциональные (постоянные) затраты;
Мд.ед – маржинальный доход единицы продукции.
Мд.ед = Ц – V, где:
Ц – цена единицы продукции;
V – удельные переменные затраты;
Филиал 1: Мд.ед = 30 – (10 + 7,5 + 5) = 7,5 тыс. руб.
Филиал 2: Мд.ед = 30 – (10 + 7,5 + 5) = 7,5 тыс. руб.
Отсюда находим:
Филиал 1: Внат = 125000: 7,5 = 16667 шт.
Филиал 2: Внат = 25000: 7,5 = 3333 шт.
Возмещения постоянных расходов в денежном выражении по формуле:
Вден = Ц × К, где
К – количество продукции, необходимое для покрытия постоянных расходов:
Филиал 1: Вдсн = 30 × 16667 = 500010 тыс. руб.
Филиал 2: Вден = 30 × 3333 = 99990 тыс. руб.
Отсюда переменные затраты составят:
Филиал 1: 16667 × 22,5 = 375007,5 тыс. руб.
Филиал 2: 3333 × 22,5 = 74992,5 тыс. руб.
Маржинальный доход составит:
Филиал 1: 500010 – 375007,5 = 125002,5 тыс. руб.
Филиал 2: 99990 – 74992,5 = 24997,5 тыс. руб.
Таким образом, при объеме продаж для филиала 1 – 500010 тыс. руб. и для филиала 2 – 99990 тыс. руб. постоянные затраты будут покрыты полностью, то есть это будет точкой безубыточности продаж равной 0 и только после выполнения этих условий предприятие начнет получать прибыль.
б) полученная прибыль при норме рентабельности продаж в 10%:
Расчет нормы рентабельности осуществляется по формуле:
ROS = (Пр: В) × 100, где
Пр — прибыль от реализации, тыс. руб.
В — выручка от реализации, тыс. руб.
Пр = В – (Н + Рп), где
В — выручка от реализации шт. продукции;
Н – постоянные расходы (общая сумма);
Рп – переменные расходы ед. продукции.
Филиал 1: Пр = 30n – (125000 + 22,5n) = (30n – 22,5n) – 125000 = 7,5n – 125000
Филиал 2: Пр= 30n – (25000 + 22,5n) = (30n – 22,5n) – 25000 = 7,5n – 25000
Подставив полученные значения Пр в исходную формулу, получим:
Филиал 1: 10% = ((7,5n – 125000): 30n) × 100
10 = ((750n – 12500000): 30n) × 100
300n = 750n – 12500000
300n – 750n = – 12500000
– 450n = – 12500000
n = 12500000: 450
n = 27778 шт.
Подставив полученное значение n в исходную формулу, получим:
Филиал 2: 10% = ((7,5n – 25000): 30n) × 100
10 = ((750n – 2500000): 30n) × 100
300n = 750n – 2500000
300n – 750n = – 2500000
– 450n = – 12500000
n = 2500000: 450
n = 5556 шт.
Подставив полученное значение n в исходную формулу, получим:
3. Новый отчет о прибылях и убытках при норме рентабельности в 10%:
| № п/п | Наименование показателя | Филиал 1 | Филиал 2 | Итого по 2-м филиалам |
| 1 | Выручка от продаж, тыс. руб. | 833 340 | 166 680 | 1 000 020 |
| 2 | Переменные затраты, тыс. руб. | 625 005 | 125 010 | 750 015 |
| 3 | Маржинальный доход, тыс. руб. | 208 335 | 41 670 | 250 005 |
| 4 | Постоянные расходы, тыс. руб. | 125 000 | 25 000 | 150 000 |
| 5 | Отрицательная прибыль, тыс. руб. | 83334 | 16668 | 100002 |
| 6 | Рентабельность продаж, % | 10 | 10 | 10 |
4. Определим стоимость нереализованных остатков продукции на двух филиалах в условиях применения полной и сокращенной себестоимости продукции:
Филиал 1: произведено 25000 шт., и все реализовано, остатка нет.
Филиал 2: произведено 75000 шт., а реализовано 15000 шт., остаток 60000 шт.
Стоимость нереализованной продукции по сокращенной себестоимости:
По переменным затратам 60000 × 22,5 = 1 350 000 тыс. руб.
По постоянным затратам 125000 – 25000 = 100 000 тыс. руб.
Общая стоимость нереализованных остатков:
1 350 000 + 100 000 = 1 450 000 тыс. руб.
По полной себестоимости 362 500: 15 000 × 60000 = 1 450 000 тыс. руб.
Задание 8.
Предприятие запланировало выпустить и реализовать 20500 единиц продукции по цене 40 т.руб. за ед. В течении отчетного периода предприятие получило дополнительный заказ на производство еще 1500 ед., но по цене 24,5 т.руб. за ед. Производственные мощности предприятия позволяют произвести данный заказ.
Необходимо сделать вывод о целесообразности принятия дополнительного заказа, обосновав решение составленным отчетом о прибылях и убытках до принятия заказа и с учетом его принятия.
Исходные данные для анализа целесообразности принятия дополнительного заказа (табл.2):
Таблица 2
| №п/п | Показатели | Затраты т.руб. |
| 1 | Прямые материалы (на ед.) | 18 |
| 2 | Прямой труд (на ед.) | 12 |
| 3 | Переменные общепроизводственные затраты (на ед.) | 10 |
| 4 | Постоянные общепроизводственные затраты за период | 205000 |
| 5 | Затраты на рекламу за период | 123000 |
| 6 | Административные расходы | 574000 |
| 7 | Цена продажи за ед. | 40 |
| 8 | Суммарные затраты на упаковку партии дополнительного заказа | 5000 |
Решение:
1. Составим отчет о прибылях и убытках по запланированному выпуску и реализации продукции, произведя необходимые расчеты:
- Определим прямые (переменные) затраты на весь объем планируемого выпуска и реализации продукции:
Материальные: 18 × 20500 = 369 000 тыс. руб.
Трудовые: 12 × 20500 = 246 000 тыс. руб.
Общепроизводственные (переменные): 10 × 20500= 205000 тыс. руб.
Итого прямые (переменные) затраты на весь объем планируемого выпуска и реализации продукции (себестоимость):
36900 + 246000 + 205000 = 820 000 тыс. руб.
- Определим доход (выручку) от продаж:
40 × 20500 = 820 000 тыс. руб.
- Определим валовый доход (прибыль, маржинальный доход):
820 000 – 820 000 = 0 руб.
- Определим общие постоянные затраты на весь объем продукции:
Управленческие расходы = Постоянные общепроизводственные затраты за период + Административные расходы = 205000 + 574000 = 779000 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках до принятия дополнительного заказа:
1. Доходы (выручка) от продаж 820000 тыс.руб.
2. Себестоимость продукции 820000 тыс.руб.
3. Валовый (маржинальный) доход 0
4. Коммерческие расходы (расходы на рекламу) 123000 тыс.руб.
5. Управленческие расходы 779000 тыс.руб.
6. Прибыль/убыток от продаж (стр. 3 – стр. 4 - стр. 5) - 902000 тыс.руб.
Таким образом, убыток от продаж до принятия управленческого решения о выпуске дополнительных 1500 ед. по цене 24,5 тыс.руб. за единицу составил -902000 тыс.руб.
2. Для составления отчета о прибылях и убытках после принятия решения о выпуске дополнительного заказа в 1500 ед. необходимо произвести расчеты:
- Объем выпуска и реализации продукции: 20500 + 1500 = 22000 ед.
- Определим прямые (переменные) затраты на весь объем выпуска и реализации продукции:
Материальные: 18 × 22000 = 396000 тыс. руб.
Трудовые: 12 × 22000 = 264000 тыс. руб.
Общепроизводственные (переменные): 10 × 22000 = 220000 тыс. руб.
Итого прямые (переменные) затраты на весь объем выпуска и реализации продукции (себестоимость): 396000 + 264000 + 220000 = 880000 тыс. руб.
- Определим доход (выручку) от продаж:
40 × 22000 + 24,5 × 1500 = 916750 тыс. руб.
- Определим валовый доход (прибыль, маржинальный доход):
916750 – 880000 = 36750 тыс. руб.
- Коммерческие расходы = Затраты на рекламу + Затраты на упаковку = 123000 + 5000 = 128000 тыс. руб.
- Постоянные затраты не зависят от объема производства и остаются неизменными в краткосрочном периоде.
Отчет о прибылях и убытках после решения о принятии дополнительного заказа:
1. Доходы (выручка) от продаж 916750 тыс.руб.
2. Себестоимость продукции 880000 тыс.руб.
3. Валовый (маржинальный) доход 36750 тыс.руб.
4. Коммерческие расходы 128000 тыс.руб.
5. Управленческие расходы 779000 тыс.руб.
6. Прибыль/убыток от продаж (стр. 3 – стр. 4 - стр. 5) - 870250 тыс.руб.
Таким образом, после принятия управленческого решения на выпуск дополнительного заказа на 1500 ед. убыток от продаж уменьшится на 31750 тыс. руб. (902000 – 870250).
Задание 9.
Предприятие выпускает 4 вида изделий, исходные данные по которым приведены в таблице 3:
Таблица 3
| Виды продукции | Переменные затраты на ед. продукции, руб. | Полная себестоимость ед. продукции, руб. | Цена ед. продукции, Руб. | Объем реализации продукции, шт. |
| А | 45 | 60 | 75 | 3000 |
| В | 60 | 75 | 105 | 3750 |
| С | 12 | 22 | 45 | 1200 |
| Д | 30 | 67 | 75 | 2100 |
Используя исходные данные провести сравнительный анализ финансовых результатов работы предприятия по методу полных затрат (табл. 4) и по методу сокращенной себестоимости (табл. 5).
По результатам сравнения сделать вывод о наиболее рентабельной продукции.
Таблица 4
