Себестоимость на предприятии формируется по фактически сложившимся затратам.
В ООО «Альянс» для учета затрат предприятие использует следующие счета:
- счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 90, 43. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.
На данном предприятии на счете 20 собираются затраты двух цехов основного производства подготовительного и литья резиновых форм.
- счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий план счетов те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения. На этом счете на ОАО «Искож» учитываются затраты двух цехов биржи сырья и сушильного цеха. В конце месяца все затраты с этого счета распределяются между основными производственными подразделениями на счете 20. Остатка данный счет не имеет.
- счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства. На рассматриваемом предприятии на счете 25 собираются общецеховые затраты подразделений основного производства. В конце месяца счет 25 закрывается на счет 20, при этом затраты одного подразделения закрываются на него же, и, таким образом, на счете 20 собираются все затраты понесенные цехами основного производства.
- счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счета 20. На рассматриваемом предприятии используется способ исчисления полной себестоимости, т.е. с целью определения полной производственной себестоимости все затраты, включая общие расходы по управлению как цехом, так и организацией в целом, к концу месяца накапливают по дебету активного счета 20 "Основное производство". Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности (заводоуправление, участок по ремонту электрооборудования).
- на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Эти расходы списываются на издержки производства и обращения или на другие источники в сроки, определенные учетной политикой предприятия.
- счет 43 «Готовая продукция». Фактическую производственную себестоимость продукции списывают в дебет счета 43 с кредита счета 20.
Аналитический учет по счетам учета затрат на предприятии ведется по подразделениям, а затем по статьям калькуляции.
Рассмотрим основные бухгалтерские записи в ООО «Альянс» в апреле 2008 года:
Таблица 6 – Основные бухгалтерские записи по калькулированию себестоимости продукции ООО «Альянс» в апреле 2008 года
Номер операции | Содержание операции | Корреспондирующие счета с указанием наименования счетов | Сумма, руб | |||||
Дебет | Кредит | |||||||
1 | Начислена амортизация основных средств |
|
|
| ||||
| А) использ. на изготовление продукции |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 02 | 4970 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 02 | 5120 | ||||
| Итого |
|
| 10090 | ||||
| Б) цехов осн. производства | 25 | 02 | 2210 | ||||
| В) управление | 26 | 02 | 1880 | ||||
| ИТОГО |
|
| 14180 | ||||
2 | Израсходов. материалы по факт. с/с. |
|
|
| ||||
| а) на изготовление продукции |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 10 | 11100 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 10 | 9820 | ||||
| ИТОГО |
|
| 20920 | ||||
| б) для нужд цехов основного произв. | 25 | 10 | 3140 | ||||
| в) для нужд управ. | 26 | 10 | 1520 | ||||
| ИТОГО |
|
| 25580 | ||||
3 | Начислена и отнесена зарплата рабочим и служащим |
|
|
| ||||
| а) изготоал. продукции |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 70 | 21600 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 70 | 19950 | ||||
| ИТОГО |
|
| 41550 | ||||
| б) персоналу цехов | 25 | 70 | 7000 | ||||
| в) адм.-управленческому персоналу | 26 | 70 | 3930 | ||||
| ИТОГО |
|
| 52480 | ||||
4 | Получено с расчетного счета в кассу | 50 | 51 | 50670 | ||||
5 | Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим | 70 | 50 | 49380 | ||||
6 | Начислено поставщикам за отпуск эл/энергии для |
|
|
| ||||
| а) изготовл. продукции |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 60 | 1650 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 60 | 1510 | ||||
| ИТОГО |
|
| 3160 | ||||
| б) нужд цехов осн. произвол. | 25 | 60 | 600 | ||||
| в) нужд конторы упр. | 26 | 60 | 450 | ||||
| ИТОГО |
|
| 4210 | ||||
7 | Выпущено из производства и оприходовано продукции, штук, по плановой с/с за единицу: |
|
|
| ||||
| брусчатка - 50 руб. | 43А | 20А | 50750 | ||||
| керамическая плитка - 25 руб. | 43Б | 20Б | 36000 | ||||
| ИТОГО |
|
|
| ||||
8 | Перечислено с расчетного счета в погашение задолж. поставщикам за эл/энергию | 60 | 51 | 4210 | ||||
9 | Распредел. и списываются цеховые расходы пропорц-но основным затратам на производство |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 25 | 8524 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 25 | 4426 | ||||
| ИТОГО |
|
|
| ||||
10 | Распредел и списываются общезаводск. расходы пропорц-но основным затратам на производство продукции |
|
|
| ||||
| брусчатка | 20А | 26 | 5121 | ||||
| керамическая плитка | 20Б | 26 | 2659 | ||||
| ИТОГО |
|
|
| ||||
11 | Определена фактическая с/с полученной готовой продукции брусчатка и керамическая плитка и списана разница между фактической и плановой с/с | 43А | 20А |
| ||||
| 43Б | 20Б |
| |||||
Примечание. Остатки незаверш. производства на 01.12.02 |
|
| ||||||
брусчатка |
| 5235 | ||||||
керамическая плитка |
| 5781 | ||||||
ИТОГО |
| 11016 | ||||||