2020-01-14
89
В соответствии с действующими нормативными документами основные средства (ОС) организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующая в натуральной форме. Согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001 г., к ОС относятся объекты, которые:
1. Используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд.
2. Используются в течение длительного времени, т.е. сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
3. Не предполагается их дальнейшая перепродажа.
4. Они способны приносить организации экономические выгоды в будущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
Ÿ правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
Ÿ правильное исчисление и отражение в учете суммы износа;
Ÿ точное определение результатов при ликвидации;
Ÿ учет затрат на ремонт;
Ÿ контроль за сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет научно обоснованная их классификация.
В соответствии с типовой классификацией объекты основных средств организации делятся:
1. По отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и др. По этому признаку объекты основных средств принадлежат к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием.
2. По видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный, хозяйственный инвентарь и др. Эта классификация положена в основу аналитического учета ОС.
3. По назначению: промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия.
4. По использованию: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации.
5. По принадлежности: собственные и арендованные.
В учете основные средства подразделяются также по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам.
Единицей бухгалтерского учета основных средств являются инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения отдельной работы. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. Различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановленной.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации за приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещенных налогов.
Фактические затраты по приобретению ОС включают также проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта к учету, если они привлечены для приобретения этого объекта.
Фактические затраты по приобретению увеличиваются или уменьшаются на сумму курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата происходит в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате ОС, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к БУ, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по этому же курсу на дату ее погашения.
Не включаются в фактические затраты на приобретение ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ОС.
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в УК, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законами РФ.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, подлежащего передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.
Первоначальная стоимость ОС, возведенных или изготовленных своими силами, складывается из фактических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и т.д.).
В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Объекты, входящие в состав основных средств, служат длительное время. Первоначальная стоимость со временем перестает отражать реальный уровень общественных затрат. Для приведения в соответствие оценки объектов с действующими ценами периодически проводится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания объекта в современных условиях.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.
Учет поступления основных средств.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы ОС-1.
Для обобщения информации об инвестициях в ОС предусмотрен сч. 08 «Вложения во необоротные активы».
Аналитический учет по сч. 08 ведется по капитальным вложениям, связанным со строительством, или иным поступлениям ОС по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности разделения затрат по статьям и экономическим элементам.
Порядок учета поступления ОС зависит от источников их поступления.
ОС могут поступать на предприятия в результате:
Ÿ нового строительства или приобретения за плату;
Ÿ безвозмездного получения от других организаций и лиц;
Ÿ вкладов в уставный капитал;
Ÿ вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;
Ÿ оприходования излишков, выявленных при инвентаризации;
Ÿ приобретения ОС приватизированной организацией по конкурсу на аукционе.
При вкладе ОС в уставной капитал учредителями предприятия их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей в УК, НДС не облагается (Д-т сч. 08 К-т сч. 75).
Операции, связанные с приобретением ОС за плату представлены в табл. 11.1.
Таблица 11.1 Типовые операции, связанные с приобретением ОС за плату
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты на забалансовый учет ОС, право собственности на которые не перешло к организации | 002 | – |
| 2 | Сняты с забалансового учета объекты ОС в момент перехода права собственности на них к организации | – | 002 |
| 3 | Затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа: – договорная стоимость оборудования – услуги, связанные с доставкой – НДС, предъявленный контрагентами – стоимость работ по приобретению и доставке собственными силами – причитающиеся к уплате проценты по кредитам и займам, начисленные до сдачи оборудования в монтаж | 07 07 19 07 07 | 60 60 60 23 66, 67 |
| 4 | Списана стоимость оборудования, сданного в монтаж | 08 | 07 |
| 5 | Стоимость работ, связанных с монтажом оборудования | 08 | 60, 23 |
| 6 | Причитающиеся проценты по кредитам после сдачи оборудования в монтаж | 08 | 66, 67 |
| 7 | Приобретение оборудования, не требующего монтажа: – договорная стоимость объектов – работы, связанные с приобретением объекта ОС – сумма НДС, предъявленная контрагентами – причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам, начисленным до принятия объекта к учету – плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, связанных с ним | 08 08 19 08 08 | 60 60, 23 60 66, 67 76 |
| 8 | Принят к учету объект ОС | 01 | 08, 08 |
| 9 | Начислены к уплате проценты по полученным кредитам и займам после принятия объекта к учету в качестве ОС | 91 | 66, 67 |
| 10 | Списана уплаченная сумма НДС: – подлежащая налоговому вычету – подлежащая включению в первоначальную стоимость объекта | 68 07, 08, 08 | 19 19 |
| 11 | Затраты, связанные с приобретением изданий для использования при производстве продукции, управления организацией | 26 | 51, 71 |
| 12 | Приняты к учету в составе ОС приобретенные издания | 01 | 83 |
Операции по безвозмездному поступлению ОС отражаются по дебету сч. 07, 08 и кредиту сч. 98, субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость, учтенная на сч. 98, в дальнейшем подлежит списанию в К-т сч. 91.1 по мере начисления амортизации по полученным объектам в размере начисленных сумм амортизации. Таким образом, сч. 98.2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных ОС до момента признания их в качестве доходов отчетного периода организации. При этом доходы отчетного периода признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы. По мере признания в учете стоимости таких ОС в составе доходов произ-водятся корректировки налогооблагаемой прибыли. Прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации и уменьшается на суммы, отраженные в учете в составе доходов отчетного периода.
Не учтенные ранее объекты ОС, обнаруженные в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов организации и учитываются на сч. 91.1.
