2020-01-14
83
Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.
Для обоснованного расчета сумм амортизации необходимо правильное определение:
– объектов ОС, по которым начисляется амортизация;
– срока полезного использования;
– способов начисления амортизации;
– источников погашения стоимости ОС.
Амортизация начисляется по объектам ОС, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления. Начисление амортизации по сданным в аренду ОС производится арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда.
Амортизация не начисляется по объектам ОС:
– бюджетных организаций;
– полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации (ОС, принятые до 01.01.2000 г.);
– жилищного фонда;
– объектов внешнего благоустройства;
– продуктивного скота;
– многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
– приобретенных изданий, учитываемых в составе ОС;
– потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Начисление амортизации может приостанавливаться:
– в случае перевода ОС по решению руководства на консервацию на срок более 3 месяцев;
– для ОС, находящихся на восстановлении более 12 месяцев.
В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения (гл. 25 НК РФ) не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Во всех остальных случаях, в том числе и при простоях оборудования по разным причинам, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Амортизация начисляется в течении периода эксплуатации ОС, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ. При этом моментом принятия объекта к учету считают дату ввода в эксплуатацию на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с БУ. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с БУ.
Срок полезного использования – это период, в течении которого использование объекта призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Он определяется при принятии объектов ОС к БУ. Для отдельных групп ОС он определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта ОС.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» начисление амортизации ОС производится одним из следующих способов:
– линейным;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего его срока полезного использования.
При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования.
Пример: организация приобрела объект ОС стоимостью 200000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизации 10%. Сумма ежегодных амортизационных отчислений составляет 200000 х 0,1 = 20000 руб.
При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования и коэффициенту ускорения, установленному в соответствии с законодательством РФ, сумма амортизации за последующие годы (см. пример) будет рассчитываться следующим образом:
за второй год – (200000 –20000) х 0,1% = 18000 руб.;
за третий год – (180000 – 18000) х 0,1% = 16200 руб.;
за четвертый год – (162000 – 16200) х 0,1% = 14580 руб. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта. Например, организация приобрела объект ОС за 120000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Амортизация, начисленная за первый год эксплуатации – 120000 х 5: 15= 40000 руб.; за второй год – 120000 х 4: 15 = 32000 руб.; за третий год – 120000 х 3: 15 = 24000 руб.; за четвертый год – 120000 х 2: 15 = 16000 руб.; за пятый год – 120000 х 1: 15 = 8000 руб.; всего списано на себестоимость за пять лет – 40000 + 32000 + 24000 + 16000 + 80000 руб. = 120000 руб.
При списании стоимости пропорционально объему продукции амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта и умножения на объем продукции отчетного периода в натуральном умножении. Например, объект ОС стоит 90000 руб. Предполагаемый объем продукции, произведенной с помощью этого объекта, 300000 шт. В отчетном периоде объем произведенной продукции составил 6000 шт. Годовая сумма амортизации составит 90000: 300000 х 6000 = 1800 руб.
Применение трех последних, а иногда и первого способа начисления амортизации должно сопровождаться корректировкой налогооблагаемой прибыли. Таим образом, методы начисления амортизации, предусмотренные в ПБУ 6/01, применяются только в целях бухгалтерского учета.
Износ (амортизация) ОС начисляется по всем группам ОС, включая и недостроенные, оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе предприятия.
Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования ОС. Для обобщения информации об амортизации ОС, накопленной за время эксплуатации объектов, используется сч. 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации.
Таблица 11.4 Типовые операции, связанные с начислением амортизации ОС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация по ОС: | ||
| 1.1. Используемым при осуществлении капитального строительства | 08.3 | 02 | |
| 1.2. Находящимся в эксплуатации в основном производстве | 20 | 02 | |
| 1.3. Находящимся во вспомогательном производстве | 23 | 02 | |
| 1.4. Общепроизводственного назначения | 25 | 02 | |
| 1.5. Общехозяйственного назначения | 26 | 02 | |
| 1.6. В обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | 02 | |
| 1.7. Используемых при работах, связанных с продажей продукции | 44 | 02 | |
| 2 | Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения | 91 | 02 |
| 3 | Амортизация по ОС, переданным в аренду | 91 | 02 |
| 4 | Амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов | 97 | 02 |
| 5 | Списана амортизация по выбывшим ОС | 02 | 01в |
