2020-01-14
534
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
|
|
|
Показатели:
Прибыль до налогообложения 5%;
Чистая прибыль 5%;
Выручка от продажи 3%;
Валюта баланса на конец года 2%;
Внеоборотные активы 5%;
Кредиторская задолженность на конец периода 6%;
Запасы на конец года 6%;
Расходы по обычным видам деятельности 5%.
Расчет уровня существенности проводится с использованием показателя доли искажения информации и осуществляется в 2 этапа. На первом этапе необходимо найти значение всех уровней существенности, определенных с учетом доли искажения информации. Потом надо сопоставить среднеарифметическое значение от каждого показателя доли искажения информации (в рублях). Находится процент отличия каждого отклонения от среднего. Отбрасываем те доли искажения информации (в рублях), которые отличаются от среднеарифметических более чем на 40-50%. На втором этапе проверяется расчет среднеарифметического значения уровня существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения. Полученное значение уровня существенности округляется до ближайшего удобного числа так, чтобы оно отличалось от расчета менее, чем на 20%. При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения по счетам. Если эти искажения не превышают уровня существенности, то аудитор делает вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен ориентироваться на приемлемый порог существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности – 5%.
|
|
|
Таблица 8. Проверка единого показателя уровня существенности
| Показатель | Значение базового показателя | Доля искажения информации | Отклонения значения от среднего | Доля отклонения в % | Выбор показателя для расчета | |
| % | руб. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Прибыль до налогообложения | 12702 | 5 | 635,1 | 11454,53 | 94,75 | + |
| Чистая прибыль | 590104 | 5 | 29505,2 | -17415,57 | -144,06 | - |
| Выручка от продажи | 30053 | 3 | 901,6 | 11188,03 | 92,55 | + |
| Валюта баланса на конец года | 100045 | 2 | 2001 | 10088,63 | 83,45 | + |
| Внеоборотные активы на конец периода | 943408 | 5 | 47170,4 | -35080,77 | -290,17 | - |
| Кредиторская задолженность на конец периода | 169496 | 6 | 10169,76 | 1919,87 | 15,88 | - |
| Запасы на конец года | 93361 | 6 | 5601,66 | 6487,97 | 53,67 | - |
| Расходы по обычным видам деятельности | 14537 | 5 | 726,85 | 11363,15 | 15,63 | + |
Рассчитаем показатели:
Доля искажения информации в тыс. руб. = значение базового показателя доля искажения информации в %.
Средний показатель определяется путем суммы показателей «Значение базового показателя»/количество показателей. Средний показатель в тыс. руб. =(635,1+29505,2+901,6+2001+47170,4+10169,76+5601,66+732,35)/8 = 96717,07/ 8 = 12090 руб.
Отклонения значения от среднего = средний показатель - доля искажения информации в тыс. руб.
Доля отклонения в %= делением отклонения значения от среднего на среднеарифметическое значение показателя доли искажения информации в тыс. руб. и умножить на 100%.
Вывод: Проанализировав из данной таблицы. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан выявить и по возможности количественно определить всю совокупность:
- реальных искажений;
- прогнозируемых искажений.
1) Повторяем расчет уровня существенности:
(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079
2) Округляем до ближайшего удобного числа 7100
3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%
Реальные искажения представляют собой конкретные неисправленные искажения, выявленные аудитором (включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита).
Прогнозируемые искажения - максимально точная аудиторская оценка прочих видов искажений, которые не могут быть количественно определены.
Аудитор обязан вынести свое профессиональное суждение о существенности нарушений либо о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение в следующих случаях:
- если реальные и (или) прогнозируемые искажения близки по величине к значению уровня существенности, рассчитанному для данного аудируемого лица;
- если имеются расхождения в ведении учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, которые не могут быть однозначно оценены.
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо совершить одно из следующих действий:
- снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
- потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.
|
|
|
Вывод: Сумма 7100 является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ»
