2020-01-14
315
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
Источниками информации послужили графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).
Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можем приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применим следующие аудиторские процедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.
Проверка расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций обратим внимание на следующие моменты:
¾ в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
¾ - убедимся (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
¾ претензия предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
¾ пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям доказательный. Здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяем полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этому счету. Так как в ОАО «БМК» автоматизированный способ ведения учета данная процедура отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «БМК».
Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:
1)счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;
2)составление счетов-фактур и ведение книги продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения
Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, сверяем соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.
3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
Так как согласно требованиям правил (стандартов) №2 аудиторская организация должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности приведем расчетные таблицы по всем предусмотренным программой аудита мероприятия в отношении ОАО «Брянсксантехника».
Таблица 9 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
Составил:_______________ Проверил ________________
| Дата и № договора | Кто готовил договор | Замечания финансового отдела | Замечания гл. бухгалтера | Замечания экономиста | Примечание |
| 05.12.09 | Юр. отдел | нет | нет | нет | Выборочно |
| 15.02.09 | Юр. отдел | нет | да | нет | Выборочно |
| 16.05.09 | Юр. отдел | нет | нет | нет | выборочно |
На основании выборочной проверки договоров установлено, что договора проходят все этапы, предусмотренные графиком документооборота и возможности заключения невыгодных для ОАО «БМК» условий отгрузки маловероятны.
Таблица 10 Проверка состояния задолженности поставщиков и заказчиков
Составил:_______________ Проверил ________________
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дебиторская задолженность всего, тыс. руб. | 39135 | 57889 | 50265 |
| В том числе покупатели и заказчики | 28371 | 28083 | 30405 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 152223 | 170318 | 160394 |
| Доля дебиторской задолженности в валюте баланса, % | 25,7 | 34 | 31 |
| В том числе доля покупателей и заказчиков | 18,6 | 16,5 | 19 |
| Темп роста дебиторской задолженности, % | 147,92 | 86,83 | |
| Темп роста дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, % | 98,98 | 108,27 | |
| Темп роста валюты баланса, % | 111,89 | 94,14 | |
| Кредиторская задолженность | 49772 | 30158 | 34448 |
| В том числе поставщики и подрядчики | 34740 | 23042 | 23759 |
| Прочие кредиторы | - | 3946 | 6440 |
| Доля кредиторской задолженности в валюте баланса, % | 32,7 | 17,7 | 21,48 |
| В том числе поставщиков и подрядчиков, % | 22,8 | 13,5 | 14,81 |
| Прочих кредиторов | - | 2,3 | 4,02 |
| Темп роста кредиторской задолженности, % | 60,59 | 114,23 | |
| Темп роста кредиторской задолженности покупателей и заказчиков, % |
| 66,33 | 103,11 |
| Темп роста прочих кредиторов, % |
| В 3,9 тыс. раз | 163,2 |
На основании оценки кредиторской и дебиторской задолженности можно сказать, что по кредиторской задолженности какие - либо отклонения в бухгалтерских проводках и по ведению бухгалтерского учета вероятны, так как в таблице видно, что рост кредиторской задолженности (в 2008 году к 2007 году - 60,59%, 2009 к 2008 – 114,23%) происходил более высокими темпами, чем, что рост валюты баланса (2008 к 2007 – 111,89%, 2009 к 2008 – 108,27%). Доля в общей валюте баланса кредиторской задолженности в течении данного периода снижалась и в 2009 году составила 21,48%, хотя в 2007 году она составляла 32,7%. Аналогичная ситуация и с дебиторской задолженностью и бухгалтерских проводках и по ведению бухгалтерского учета с дебиторами и кредиторами так же вероятны ошибки.
На основании поверхностного анализа дебиторской задолженности можно считать, что в бухгалтерском отношении и в общем работа с покупателями и заказчиками поставлена хорошо и аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками можно провести путем выборочной проверки первичных документов.
Что касается возможности появления дебиторской задолженности у поставщиков и подрядчиков в результате проведенных предоплат или выставления претензий за недопоставки или некачественную продукцию, то это возможно, но это на короткий срок и с такими дебиторами предприятие работает довольно продуктивно.
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)
Адресат: _____________________________
Аудитор____________________________
Наименование_______________________
Место нахождения: __________________
Государственная регистрация: ______________________
Лицензия: _______________________________________
Аудируемое лицо: ОАО «Брянсксантехника»
Наименование: Открытое акционерное общество «Брянский молочный комбинат»
Место нахождения: Россия, 241035, г. Брянск, Брянская обл., ул.50 Армии, дом 1.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Брянский молочный комбинат» за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Брянский молочный комбинат» состоит из:
¾ бухгалтерского баланса;
¾ Отчета о прибылях и убытках.
¾ Приложения к бухгалтерскому балансу
Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Брянский молочный комбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии:
¾ с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
¾ федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (№2; №5; №8);
¾ внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
¾ правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
¾ нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение (на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации..
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Брянский молочный комбинат» в основном отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
«15» января 2010 г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо)
аудиторской организации либо
индивидуальный аудитор________________
(ФИО, подпись, должность)
Руководитель аудиторской
проверки_____________________________
(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)
Печать аудитора
Заключение
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
При подготовке и планировании аудиторской проверки была определена цель и основные задачи проверки. После чего составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. В ходе проверки проводилась оценка организации внутреннего контроля за организацией учета.
По окончании проведения аудита дано положительное заключение на организацию бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Брянский молочный комбинат».
Однако в целях более качественного проведения внутреннего аудита можно рекомендовать ОАО «Брянский молочный комбинат» установить программное обеспечения по аудиту, которая позволить самим работникам предприятия выявлять недостатки и даст экономию как денежных средств, так и людских ресурсов при проведении внешнего аудита по инициативе самого предприятия.
