Бухгалтерский учет и расчет налога на доходы физических лиц в СПК «Форма»

На рассматриваемом предприятии в 2003 году среднесписочная численность работников составляло 19 человек. Заработная плата работников СПК «Форма» уменьшается на сумму различных удержаний. Удержания осуществляются в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете бухгалтер предприятия сделает запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия.

А перечисление налога в бюджет отразит следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Если удержать налог с доходов работника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме), то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется.

Эта операция отражается записью:

-сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода сотрудника.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Рассмотрим пример расчета и удержания налога на доходы физических лиц в СПК «Форма».

Пример. Работник К.Б. Яковлев имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева - 3500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Также Яковлеву положен вычет на ребенка в размере 300 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 руб.

СПК «Форма» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

Бухгалтер предприятия должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

3871 руб. *1/3 = 1290 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1290 руб. * 3% = 39 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать 1329 руб. (1290 + 39).

Далее бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

- 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69-1 “Расчёты по социальному страхованию”

- 129 руб. (4300 руб. * 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69-1“Расчёты по социальному страхованию”

- 172 руб. (4300 руб. * 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

1204 руб. (4300 руб. * 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 “Расчёты по пенсионному обеспечению”

- 602 руб. (4300 руб. * 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20“Основное производство” Кредит 69-3 “Расчёты по обязательному медицинскому страхованию ”

- 155 руб. (4300 руб. * 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

- 1329 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит 50-1 “Касса организации”

- 2542 руб. (4300 - 429 - 1329) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);

Дебет 57 ”Переводы в пути” Кредит 50-1 “Касса организации”

- 1290 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 50-1“Касса организации”

- 39 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 57 ”Переводы в пути”

- 1290 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

В 2000 году имелись случаи выплаты заработной платы продукцией собственного производства. Особенность исчисления и уплаты налога при этом можно проследить на примере.

Пример. В январе 2000 года СПК «Форма» начислило работнику отдела сбыта А.Н. Родионову заработную плату в сумме 1300 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Родионову готовую продукцию собственного производства СПК «Форма» (мука).

По договоренности между Родионовым и директором СПК «Форма» мука передается по цене 550 руб. Себестоимость материалов - 400 руб.

Стоимость мука того же количества и качества, продаваемых СПК «Форма» сторонним организациям, составляет 670 руб. (без НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Обычная цена муки отклоняется от цены, по которой они передаются Родионову, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой СПК «Форма» продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости муки, составит:

670 руб. х 20% = 111,7 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит:

(670 руб. - 400 руб.) х 24% = 64,8 руб.

С доходов Родионова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

(670 руб. + 111,7 руб. - 400 руб.) х 13% = 49,62 руб.

Общая сумма налогов, которую СПК «Форма» должен перечислить в бюджет, составит:

111,7 + 64,8 + 49,62 = 226,12 руб.

Бухгалтер СПК «Форма» должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

1300 руб. - начислена заработная плата Родионову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"