2020-04-20
137
Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей его финансово-хозяйственной документацией, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.
Рассмотрим бухгалтерский баланс ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» за 2011-2012 годы. Знакомство с балансом начнём с актива.
В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности.
Рассмотрим раздел I «Внеоборотные активы». К внеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.
По строке 1150 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации.
При заполнении данной строки используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств.
В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» основные средства в 2011 году составляют 1937 тыс. руб., а в 2012 году - 3358 тыс. руб.
В строке 1100 «Итого по разделу 1» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» приводятся лишь значения строки 1150. Так на предприятии сумма по данной строке в 2011 год составляет 1937 тыс. руб.,а в 2012 году- 3358 тыс. руб.
Рассмотрим раздел II «Оборотные активы».
По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. В бухгалтерской отчетности данного предприятия материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров фиксируются соответственно по дебету счетов 10 или 41. ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»- предприятие, основным видом деятельности которого является розничная торговля и предоставление услуг. Поэтому строка «Запасы» в «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» расписана по следующим строкам:
сырье, материалы и др. аналогичные ценности (975 тыс. руб. в 2011 году, 986 тыс. руб. в 2012 году);
готовая продукция и товары для перепродажи (1288 тыс. руб. в 2011 году, 1307 тыс. руб.).
В общем запасы на данном предприятии в 2011 году составляют 2263 тыс. руб., а в 2012 году- 2293 тыс. руб.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» характеризует краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В общую сумму «дебиторки» входят дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» выделена задолженность покупателей и заказчиков - в 2011 году она составила 3560 тыс. руб., в 2012 году - 3011 тыс. руб.
Краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии составляет 3560 тыс. руб. в 2011 году, а в 2012 году - 3011 тыс. руб.
«Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (строка 1240). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок более одного года.
В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеется краткосрочных финансовых вложений, поэтому по этой строке суммы не отображаются. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денег в кассе, а также все деньги, что лежат в банке. Денежные средства на предприятии составляют 189 тыс. руб. в 2011 году и 599 тыс. руб. в 2012 году.
Показатель строки 2100 «Итого по разделу II» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» равен сумме значений строк 1210, 1230, 1250. Значение данного показателя в 2011 году составляет 6012 тыс. руб., а в 2012 году - 5903 тыс. руб.
Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1600).
Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а на 2012 году - 9261 тыс. руб.
В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Раздел III «Капитал и резервы»
В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».
Уставный капитал ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» вплоть до 2012 года составлял 14 тыс. руб. В 2012 году он увеличился до 300 тыс.руб.
В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. Нераспределенная прибыль в 2011 году составляет 3095 тыс. руб., а в 2012 - 3244 тыс. руб.
В строке 1300 «Итого по разделу III» баланса ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках- вычитаются) показатели строк 1310 и 1370.
«Итого по разделу III» составляет в 2011 году 3109 тыс. руб., а в 2012 году- 3544 тыс. руб.
Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства». Строка 1410 «Заемные средства» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Прочие обязательства (строка 1450). Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому в этом разделе не отражается никаких сумм на балансе.Рассмотрим раздел «Краткосрочные обязательства». В строке 1510 «Заемные средства» указывается задолженность покредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» кредиторская задолженность раскладывается на следующие подразделы:
поставщики и подрядчики (2011 год - 3253 тыс. руб., 2012 год - 2461 тыс. руб.);
задолженность перед внебюджетными фондами (2011 год - 54 тыс. руб., 2012 год - 36 тыс. руб.);
задолженность по налогам и сборам (2011 год - 165 тыс. руб., 2012 год - 131 тыс. руб.);
прочие кредиторы (2011 год - 18 тыс. руб., 2012 год - 0 руб.)
Заемные средства в 2011 году составляют 1350 тыс. руб., а в 2012 году - 3089 тыс. руб. В строку 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность в 2011 году составляет 3490 тыс. руб., в 2012 году - 2628 тыс. руб.
В строке 1530 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».
Доходов будущих периодов в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не зафиксировано.
Показатель строки 1500 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса данного предприятия равен сумме значений строк 1510,1520 и составляет 4840 тыс. руб. в 2011 году и 5717 тыс. руб. в 2012 году.
В строке 1700 «Баланс» суммируют показатели строк 1300, 1400 и 1500.
Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 1600 равна строке 1700). Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а в 2012 году - 9261 тыс. руб.
При составлении бухгалтерского баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» используются в основном данные Главной книги.
Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:
«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
«Прочие доходы и расходы»;
«Прибыль (убыток) до налогообложения»;
«Чистая прибыль (убыток) отчетного года».
Также в отчете о финансовых результатах представлена справочная информация и расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах.
Составляя отчет о финансовых результатах, нужно следовать определенным правилам:
· все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря;
· в графе 4 приводят данные за отчетный период, а в графе 5 - за аналогичный период прошлого года;
· отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
Рассмотрим содержание первого раздела отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.
В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».
В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В 2011 году ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» реализовало продукции на 12343 тыс. руб., а в 2012 году - на 10165 тыс. руб.
В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
можно точно определить сумму расхода;
организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.
ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи».
Себестоимость продукции в 2011 году составила 10700 тыс. руб., а в 2012 году - 8008 тыс. руб.
По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).
В 2011 году валовая прибыль предприятия составила 1643 тыс. руб., а в 2012 году - 2157 тыс. руб.
ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - предприятие, занимающиеся продажей продукции и реализацией услуг населению. По строке 2210 «Коммерческие расходы» расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», не отражаются - они включаются в себестоимость продаж.
К коммерческим расходам можно отнести:
расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
расходы на транспортировку продукции до места назначения;
расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
другие расходы, связанные со сбытом продукции.
По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».
В 2011 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 692 тыс. руб., а в 2012 г. - 1049 тыс. руб.
Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы».
По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2011 году на данном предприятии они составили 251 тыс. руб., а в 2012 году - 463 тыс. руб.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.
Так, в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» доходов участия в других организациях за последние два года не возникало.
Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На предприятии прочих доходов за 2011-2012 годы не зафиксировано.
По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
прочие операционные расходы.
Прочие расходы ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» составили в 2011 году 152 тыс. руб., а в 2012 году - 337 тыс. руб.
По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).
Прибыль до налогообложения на предприятии в 2011 году составила 289 тыс. руб., а в 2012 году - 249 тыс. руб.
Строка 2460 «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). В 2011 году по данной строке была отражена сумма 32 тыс. руб., в 2012 - 35 тыс. руб.
Итоговая строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 - данные строки 2410 - данные строки 2460.
Чистая прибыль в 2011 году составила 192 тыс. руб., а в 2012 году - 149 тыс. руб. Таким образом, отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма по ОКУД 0710002), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование чистой прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
