2020-04-20
88
Специальные налоговые режимы, аналогичные российским, в Германии отсутствуют. Вместе с тем Законом о подоходном налоге предусмотрена возможность уплаты вмененного налога организациями, занимающимися международными морскими перевозками. При этом налоговой базой является чистый тоннаж судов:
- 9,2 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем до 1000 т;
- 6,9 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 1 до 10 000 т;
- 4,6 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 10 000 до 25 000 т;
- 2,3 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем более 25 000 т.
Кроме того, специальные режимы предусмотрены в отношении инвестиционных компаний, инвестиционных и пенсионных фондов.
Налоговый контроль
Основной мерой налогового контроля в Германии являются выездные налоговые проверки, регулярно осуществляемые в отношении средних и крупных организаций. Рассмотрим некоторые особенности их проведения.
Предварительное уведомление. О предстоящей выездной налоговой проверке налоговый инспектор обязан предварительно уведомить налогоплательщика. Однако контроль правильности исчисления и уплаты НДС может осуществляться без предварительного уведомления.
Территорией Германии признается территория ФРГ, за исключением анклава Бюсинген в Швейцарии, а также свободных портов Бремен, Гамбург, Дуйсбург, Дюссельдорф, Киль, Куксхафен и Эмден
По результатам рассмотрения возражения налоговый орган может отклонить или скорректировать доначисления
На время рассмотрения апелляции срок уплаты доначисленных налогов переносится. Однако если в дальнейшем суд подтвердит правомерность доначислений, то их сумма увеличивается на годовую процентную ставку в размере 6%
Сроки проведения. Сроки проведения выездных проверок в Германии не установлены. Фактически проверка занимает от двух дней до нескольких месяцев.
Истребование документов. Налогоплательщик обязан представить все необходимые документы, подтверждающие правильность исчисления налоговых обязательств, а также дать соответствующие пояснения. Кроме того, он должен обеспечить налоговому инспектору прямой доступ к электронной системе бухгалтерского учета. При этом проверяющее лицо имеет право получить необходимую информацию в удобном для дальнейшей обработки виде.
Акт выездной налоговой проверки. По результатам налоговой проверки налоговый инспектор составляет акт проверки, который затем передается на ознакомление налогоплательщику и его налоговому консультанту.
Доначисление налогов. По результатам проверки налоговый инспектор не вправе самостоятельно производить доначисление налогов. Он передает акт проверки с предполагаемой суммой доначислений руководству налогового органа по местонахождению организации. Решение по результатам проверки выносится ответственным лицом этого налогового органа.
Рассмотрение возражений налогоплательщика. Налогоплательщики могут в течение одного месяца предъявить возражение по решению налогового органа. Возражение рассматривается тем же налоговым органом, который вынес решение. То есть оно не передается в вышестоящий орган.
Рассмотрение апелляции. Если возражение отклонено или налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он в течение одного месяца вправе подать апелляцию в местный финансовый суд, а в случае несогласия с его решением - в Федеральный финансовый суд. Стоит подчеркнуть, что дела доводятся до суда только в крайних случаях. Как правило, разногласия разрешаются в досудебном порядке.
Налоговые санкции. Величина пени за неуплату или неполную уплату налогов составляет 6% годовых. Несвоевременное представление налоговой декларации ведет к штрафу в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не более 25 000 евро.
Уклонение от уплаты налогов, равно как и занижение налоговой базы, ведет к штрафу в размере до 1,8 млн. евро или лишению свободы на срок до пяти лет. Налоговые преступления, связанные с особо крупными правонарушениями в сфере налогообложения, а также повторным нарушением налогового законодательства, ведут к лишению свободы на срок от шести месяцев до десяти лет
А.С. Кизимов,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
"Российский налоговый курьер", N 5, март 2009 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Эти сведения можно посмотреть на сайте www.ebundesanzeiger.de
