Отложенные налоговые активы (1180)

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02) (пункт 23 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Обратите внимание, что организации вправе по строке 1180 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено пунктом 19 ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы (1190)

По этой строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (пункт 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (пункт 41 Положения N 34н, пункт 5, абзац 4 пункта 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов", например разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Отметим, что указанные расходы по строке 1190 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (пункт 65 Положения N 34н, абзац 2 пункта 39 ПБУ 14/2007, пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"). На это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, пункт 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33;

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год") и так далее.

Итого по разделу I (1100)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

В заключение следует сказать, что в вышеперечисленных строках раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса в соответствующих графах должны быть приведены показатели:

- в графе 3 - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- в графе 4 - на 31 декабря предыдущего года;

- в графе 5 - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе 1 "Пояснения" указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абзац 2 пункта 28 ПБУ 4/99).

 

Обратите внимание! Выше рассмотрена форма бухгалтерского баланса, а точнее, ее часть, которая представляется организациями, применяющими общий порядок ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организации, применяющие упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, заполняют форму бухгалтерского баланса, указанную в Приложении N 5 к Приказу N 66н, но только если ими не было принято решение формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по общеустановленным формам.

 

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (РАЗДЕЛ II БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА)

 

Активы организации, как вы знаете, состоят из внеоборотных и оборотных активов. И те и другие должны быть отражены в бухгалтерском балансе.

В данной главе рассмотрим, что входит в состав оборотных активов, а также в каких строках эти активы отражаются.

 

Для начала отметим, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, что установлено пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Организации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) должны составлять и представлять в орган государственной статистики, а также в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), если иная форма не установлена федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

Как следует из формы бухгалтерского баланса - формы ОКУД 0710001, оборотные активы отражаются в разделе II "Оборотные активы". При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- "Запасы" (1210);

- "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (1220);

- "Дебиторская задолженность" (1230);

- "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (1240);

- "Денежные средства и денежные эквиваленты" (1250);

- "Прочие оборотные активы" (1260);

- "Итого по разделу II" (1200);

- "Баланс" (1600).

Кратко рассмотрим содержание вышеперечисленных строк.

Запасы (1210)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (пункт 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99)):

- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции;

- товарах для перепродажи и товарах отгруженных;

- расходах будущих периодов.

 

Обратите внимание! Если сырье, материалы и тому подобные активы используются для создания внеоборотных активов, то они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов и отражаться по строке 1210. Такие активы отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов. Данный вывод вытекает из Письма Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 "Товары отгруженные" (отдельном субсчете), а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 17.12.2015 N 03-07-11/74052).

 

В строке 1210 указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости. Данное положение следует из пунктов 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), пунктов 24, 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пункта 35 ПБУ 4/99, пунктов 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73.

Обратите внимание, что организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1210 (пункт 3 Приказа N 66н). Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной. Отметим, что решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01.