Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (1240)

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02)).

 

Обратите внимание! Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011), выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

 

Следует отметить, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1240 на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1240 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (пункты 21, 24, 38 ПБУ 19/02).

Денежные средства и денежные эквиваленты (1250)

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранной валюте, а также о денежных эквивалентах. При заполнении строки 1250 используются данные, отраженные на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, пункты 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абзацы 2, 3 пункта 23 Положения N 34н):

- 50 "Касса" (кроме субсчета "Денежные документы"):

остаток наличных денежных средств в рублях;

остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России), действующему на отчетную дату. Заметим, что в случае отсутствия официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, целесообразно использовать кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694;

- 51 "Расчетные счета" - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

- 52 "Валютные счета" - остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, а если отсутствует официальный курс валюты к рублю, то по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694);

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета" в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, или по кросс-курсу), находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами:

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

на текущих, особых и иных специальных счетах;

об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;

- 57 "Переводы в пути" - величина денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Напомним, что денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, а если отсутствует официальный курс валюты к рублю, то по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694);

- 58 "Финансовые вложения" - в части финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Отметим, что подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, должны быть закреплены в учетной политике организации (пункт 23 ПБУ 23/2011).

Прочие оборотные активы (1260)

По этой строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные" (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).