2020-04-07
72
Баланс – это
1) приём группировки и обобщенного отражения состава имущества, финансовых обязательств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату;
2) документ (форма) бухгалтерской отчетности.
Форма баланса утверждена Минфином РФ. Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона называется активом, правая – пассивом.
Левая часть содержит информацию о составе и размещении активов или хозяйственных средств, а правая – об источниках их образования на начало и конец отчетного периода.
Каждая часть баланса представлена разделами. В активе их два, так как хозяйственные средства разделены по экономическому содержанию и срокам их использования на: 1 раздел – внеоборотные и 2 раздел – оборотные активы.
Пассив имеет три раздела, так как источники разделены по экономическому содержанию и срокам погашения обязательств на: 3 раздел – капитал и резервы, 4 раздел – долгосрочные обязательства и 5 раздел – краткосрочные обязательства.
Информацию по разделу конкретизируют статьи. Отдельная статья представляет собой экономически обособленный объект учета, например товары (статья актива), уставный капитал (статья пассива) и т. д. Каждой статье баланса соответствует свой синтетический счет. Счёт несет в себе информацию (сальдо начальное и конечное) для внесения в баланс.
В конце каждой части выводятся итоги (валюта) баланса. Итоги по активу и пассиву должны совпадать (в переводе с франц., баланс – равновесие). Это совпадение является критерием оценки правильности составления баланса.
Вывод: 1) отличительной чертой баланса является равенство итогов обеих сторон, так как в активе и в пассиве баланса содержится информация об одних и тех же хозяйственных средствах, но с разных точек зрения; 2) баланс представляет собой как бы моментальный снимок хозяйственных средств, в то время как счета отражают динамику хозяйственных процессов.
Изменения в балансе. Динамичность хозяйственной деятельности проявляется в изменениях в составе и источниках хозяйственных средств, т. е. в балансе.
Второй тип (пассивно-пассивный) вызывает изменения в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется.
Третий (активно-пассивный)тип изменений ведет к увеличению хозяйственных средств, а значит и валюты баланса.
Четвертый (активно-пассивный)тип изменений связан с изъятием хозяйственных средств из оборота. Актив, пассив и валюта баланса уменьшаются.
Виды баланса. В зависимости от периода составления выделяют сл. виды баланса:
1) вступительный (в нём отражается материально-финансовое положение вновь зарегистрированной организации, процесс формирования уставного капитала);
2) операционный или текущий (составляется действующей организацией по истечению отчетного периода для предоставления внешним пользователям учетной информации);
3) ликвидационный (составляется при ликвидации организации как юридического лица).
По источникам составления различают: 1) инвентарный (составляется по данным инвентаризации); 2) книжный (составляется на основании данных учетных регистров);
3) генеральный (объединяет данные регистров и инвентаризации).
В зависимости от вида в балансе по-разному раскрываются отдельные статьи.
Руководитель организации должен уметь читать баланс: оценивать состояние имущества, обязательств, расчетов; понимать какого рода изменения в них произошли и вследствие каких хозяйственных процессов. Информативность баланса позволяет использовать его в качестве основного источника информации для анализа финансового состояния организации.
6. Хозяйственные операции как объект БУ: их виды, характеристика, порядок учёта.
Объектом измерения в БУ выступают хозяйственные операции, являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение организации.
В действующих НД понятия «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности» рассматриваются как синонимы. Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. operatio – действие) – это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств».
Состояние – это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе. Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально-ответственных лиц, судебных исков).
Порядок учета хозяйственных операций. Учетный процесс состоит из сл. основных этапов:
1) отражение операции в первичных документах;
2) внесение информации из первичного документа в оперативную отчетность;
3) отражение операции в регистрах аналитического учета;
4) внесение информации об операции в регистры синтетического учета, для чего необходимо:
а) определить хозяйственные средства, участвующие в операции;
б) выбрать из рабочего Плана счета, предназначенные для учета этих объектов;
в) определить тип изменений в объектах учета и принцип корреспонденции счетов;
г) провести сумму операции в корреспондирующие счета;
5) внесение изменений в баланс.
Учёт операций снабжения. Процесс снабжения (первый этап цикла оборота капитала) состоит из операций приобретения (оприходования) организацией хозяйственных средств (чаще всего, товаров, материалов) и расчетов с поставщиками. Эти операции ведут к увеличению стоимости имущества, возникновению, а затем погашению кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность возникает потому, что отпуск товаров аптеке их оплата не совпадают во времени.
| № | Наименование операции | Корр. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1. | Поступил товар от поставщика (без НДС) по факту | 41 | 60 |
| 2. | Выделен НДС | 19 | 60 |
| 3. | Начислена торговая наценка | 41 | 42 |
| 4. | Выявлена недостача товара (с НДС) | 76 | 60 |
| 5. | Получены материалы от поставщика (без НДС) | 10 | 60 |
| 6. | Выделен НДС | 19 | 60 |
| 7. | Оприходована стоимость воды в изготовленных лекарствах | 41 | 42 |
| 8. | Оприходована стоимость работы по изготовлению лекарств | 41 | 42 |
| 9. | Отражена дооценка по лабораторным работам | 41 | 42 |
| 10. | Перечислены деньги с расчетного счета поставщикам | 60 | 51 |
| 11. | Выданы деньги поставщикам из кассы | 60 | 50 |
Учёт операций производства. Производственный процесс (второй этап цикла оборота капитала) для торговых организаций состоит из операций, формирующих текущие затраты на реализации товаров и услуг: по закупке ценностей, изготовлению лекарств, обслуживанию товарного запаса, содержанию персонала, на рекламу и др. (издержки обращения). Основным счетом, собирающим информацию о расходах, является счет 44 «Расходы на продажу» (активный, калькуляционный).
| № | Наименование операции | Корр. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1. | Начислены расходы по транспортировке товаров | 44 | 60 |
| 2. | Списаны материалы, израсходованные на изготовление (реализацию) лекарств | 44 | 10 |
| 3. | Списаны товары, израсходованные на хозяйственные нужды (изъятые на анализ) | 44 | 41 |
| 4. | Начислена арендная плата | 44 | 60 |
| 5. | Начислена заработная плата персоналу | 44 | 70 |
| 6. | Начислена амортизация основных средств | 44 | 02 |
| 7. | Начислены расходы по ремонту основных средств | 44 | 60 |
| 8. | Начислены коммунальные расходы | 44 | 60 |
Учёт операций реализации. Процесс реализации (заключительный этап цикла оборота капитала) составляют операции реализации товаров населению за наличный расчет, реализации ЛПУ и др. юридическим лицам по б/н расчету, формированию и погашению дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность возникает потому, что отпуск товаров ЛПУ и их оплата не совпадают во времени. Счетом, накапливающим информацию по операциям реализации, является счет 90 «Продажи» (пассивный, операционно-результативный).
| № | Наименование операции | Корр. счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1. | Реализованы товары населению | 50 | 90 |
| 2. | Начислено комиссионное вознаграждение за бесплатный отпуск лекарств | 76 | 90 |
| 3. | Отпущены товары ЛПУ | 62 | 90 |
| 4. | Товар оплачен ЛПУ | 51 | 62 |
7. Основные средства: понятие, классификация. Правовые основы и задачи учета. Оценка, способы амортизации основных средств.
Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд в течение длительного срока (более 12 месяцев), не предназначенное для перепродажи (не товар) и способное приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К ОС относятся:
1) здания; 2) сооружения; 3) оборудование, в т. ч. лабораторное, измерительное, вычислительная техника; 4) инвентарь производственный и хозяйственный; 5) инструмент; 6) транспортные средства; 7) земельные участки; 8) объекты природопользования (вода, недра); 9) скот; 10) многолетние насаждения и некоторые другие.
1. По видам ОС делятся на 12 групп (классификация ОКОФ, утверждена Постановлением Госстандарта № 359 от 26.12.1994г., введена c 01.01.1996 г.), отражающих их вещественное содержание, а именно: 1 группа – здания; 2 – сооружения и т. д.
2. По назначению выделяют ОС: 1) производственные; 2) непроизводственные.
Первые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности организации и приносят ей систематически прибыль. Вторые используются в социальной сфере, например, для отдыха и оздоровления работников.
3. По принадлежности различают ОС: 1) собственные; 2) заемные или арендованные.
Первые принадлежат аптеке на правах собственности (общества, товарищества) или хозяйственного ведения (унитарные предприятия).
4. По степени использования ОС классифицируются на находящиеся:
1) в эксплуатации (действующие); 2) в запасе (бездействующие); 3) на консервации (временно бездействующие); 4) в ремонте, модернизации; 5) в аренде.
Эта классификация важна для оценки эффективности использования ОС.
Для целей налогового учета важна классификация ОС по амортизационным группам, утвержденная Правительством РФ (Постановление № 1 от 01.01. 2002 г.).
Правовые основы и задачи учета основных средств. Требования к бухгалтерскому учету ОС установлены ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (приказ МФ РФ № 26н от 30.03. 2001 г.) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ МФ РФ № 91н от 13.10. 2003 г.), утвержденными приказами МФ РФ.
Порядок учета расходов и доходов, возникающих вследствие приобретения, эксплуатации и выбытия ОС для целей налогообложения определен Налоговым кодексом. Для первичного и аналитического учета используются документы по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01. 2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (этим документам присваивается код ОС).
Оценка основных средств. Для стоимостной оценки ОС используются все принятые в бухгалтерском учете методы. Учитывая длительный срок эксплуатации, в учете используется 3 вида оценки ОС: первоначальная, восстановительная и остаточная.
К учету ОС принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение, доставку, монтажу, консультативные и другие услуги, связанных с приведением ОС в состояние, пригодное для эксплуатации, за вычетом НДС (и др. компенсируемых налогов). После капитального ремонта (модернизации) первоначальная стоимость ОС увеличивается.
Восстановительная стоимость – это сумма затрат на приобретение ОС по рыночным ценам на дату переоценки. Переоценка осуществляется путём индексации первоначальной стоимости для доведения её величины до размеров рыночной на настоящий момент времени (дату переоценки).
В процессе эксплуатации первоначальная стоимость уменьшается и формируется остаточная.
Остаточная (балансовая) стоимость – это фактическая на настоящий момент времени стоимость с учетом износа, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Амортизация основных средств. Для своевременной замены изношенных ОС на новые затраты на приобретение ОС должны быть восстановлены. Амортизация – денежная оценка величины износа ОС. Износ – потеря объектом своих физических и технико-экономических свойств.
Не подлежат амортизации объекты:
1) не меняющие своих свойств (земля, недра); 2) стоимостью до 40 тыс. руб. без НДС за инвентарный объект.
Для целей бухгалтерского учета применяется 4 способа или метода амортизации:
1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
8. Порядок учета движения и амортизации основных средств. Критерии оценки эффективности использования основных средств.
ОС принимаются к учету составлением «Акта о приеме-передаче объекта основных средств» по форме № ОС-1. Акт оформляется на основании сопроводительных документов поставщика и технической документации на объект в 1 экз. В нем отражается полная характеристика объекта, место и дата ввода в эксплуатацию. Передача ОС в ремонт оформляется «Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» по ф. № ОС–3. в 2 экз. Выбытие ОС в следствие физического или морального износа оформляется «Актом о списании объекта основных средств» по ф. № ОС–4 в 2 экз. Для списания некоторых объектов (компьютеров, электрооборудования) требуется заключение специалистов о невозможности их дальнейшей эксплуатации. Акты составляются комиссией и утверждаются руководителем. В состав комиссии входит лицо ответственное за сохранность ОС. Внутреннее перемещение ОС между структурными подразделениями аптеки оформляется «Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств» по ф. № ОС-2 в 3 экз.Для целей аналитического учета бухгалтером заводится на каждый объект «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» по ф. № ОС-6 в 1 экз. В ней на основании первичных документов отражается характеристика объекта, его оценка и информация о движении.
В небольших аптеках вместо карточек оформляется инвентарная книга (по ф. ОС-6б).
В аптеках-филиалах, находящихся на централизованном учете, в конце месяца материально-ответственным лицом оформляется «Отчет о движении основных средств» по ф. № АП-56 в 2 экз.
Арендованные ОС учитываются отдельно от собственных на основании договора аренды.
Синтетический учет основных средств. Движение ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости отражается на 01 счете «Основные средства» (активный, инвентарный). Начисление и списание амортизации – на 02 счете «Амортизация ОС» (пассивный, регулировочный).
Затраты на приобретении ОС, но не принятых к учету (не введенных в эксплуатацию) учитываются на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» (активный, инвентарный).
Выделение НДС из стоимости приобретенных ОС - на 19 счете (активный, инвентарный).
Расчеты с поставщиками ОС, расчеты по аренде – на 60 счете «Расчеты с поставщиками» (активно- пассивный, расчетный). Переоценка ОС отражается на 83 счете «Добавочный капитал» (пассивный, фондовый).
Если расходы по операциям с ОС связаны с основной деятельностью аптеки, например, по аренде, начисление амортизации, на текущий ремонт, то они учитываются на 44 счете «Расходы на продажу» (активный, калькуляционный).
Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС и отражаются сначала на 08 счете, затем на 01 счете. Если доходы или расходы по операциям с ОС не связаны с основной деятельностью аптеки, например, от списания, то они учитываются как прочие доходы или расходы на 91 счете «Прочие доходы и расходы» (пассивный, операционно-результативный).
Оценка эффективности использования основных средств – рассчитывают показатели фондоемкости (Фё), фондоотдачи (Фо) и рентабельности основных фондов или средств (РОС) по формулам:
Фо = средняя стоимость ОС (балансовая) / выручка от реализации; Фе определяет стоимость ОС, приходящуюся на 1 рубль реализации товаров.
Фо = выручка от реализации / средняя стоимость ОС (балансовая); Фо показывает величину реализации, приходящуюся на каждый рубль, вложенный в ОС.
РОС = прибыль чистая (от реализации) / средняя стоимость ОС (балансовая); Рос показывает величину прибыли чистой (от реализации), приходящуюся на 1 рубль стоимости ОС.
Чем ↓ показатель Фе и выше показатели Фо и РОС, тем эффективнее используются аптекой ОС.
9. Нематериальные активы: характеристика, порядок учёта.
Характеристика нематериальных активов. НМА – это объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве, выполнении работ, для управленческих нужд в течение длительного срока (более 12 месяцев), не предназначенные для перепродажи (в течение 12 месяцев), способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не имеющие материально-вещественной формы.
К НМА относят результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, компьютерные программы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и др. Эти объекты принимаются к учёту как НМА только в том случае, если организация имеет авторское право или исключительное право на их использование, подтвержденное патентами, свидетельствами, договорами на приобретения права, но не договорами купли-продажи этих объектов. В составе НМА учитывается так же деловая репутация организации, определяемая в момент купли-продажи как разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества организации.
Учет нематериальных активов. Регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (п риказ МФ РФ № 153н от 27.12.2007г.). Порядок учета доходов и расходов, связанных с эксплуатацией НМА, для целей налогообложения определен НК РФ. Единицей учета является инвентарный объект.
Инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства или договора, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Учет осуществляется на протяжении всего срока использования НМА.
Срок использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или договора. Срок может пересматриваться.
К учету НМА принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА – это сумма фактических затрат, связанных с разработкой, приобретением и обеспечением условий его использования, исключая НДС (др. компенсируемых налогов). В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).
Не чаще одного раза в год (в конце года) может производиться переоценка НМА. Результаты переоценки отражаются в составе прочих расходов и доходов аптеки.
Амортизация НМА производится в том же порядке, что и ОС. В отличие от основных средств, для начисления амортизации не используется 3 метод, срок использования НМА определяется в месяцах и норма амортизации рассчитывается на месяц.
Аналитический учет ведется бухгалтером в «Карточке учета нематериальных активов» по ф. № НМА-1 на каждый объект в 1 экз. (Постановление Госкомстата № 71а от 30.10.1997 г.).
Для синтетического учета движения НМА по первоначальной стоимости предназначен 04 счет «Нематериальные активы» (активный, инвентарный). Для отражения амортизации – 05 счет «Амортизация нематериальных активов» (пассивный, регулировочный).
10. Характеристика, правовые основы, задачи, принципы учета МПЗ. Оценка материалов.
Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов аптеки, т. е. используются за один производственный цикл: купил-продал или использовал в процессе производства продукции. Иными словами, МПЗ являются предметами труда, приносящими доходы организации вследствие их переработки и продажи.
Характеристика МПЗ. МПЗ – это активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенные для продажи и управленческих нужд организации за один производственный цикл (менее 12 месяцев). МПЗ включают в себя:
1) материалы – это сырье для изготовление (для аптеки – субстанции ЛС), лекарственное растительное сырье, вспомогательный материал, тара, инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная одежда, хозяйственные средства, строительные материалы, топливо, горюче-смазочные материалы, канцелярские товары и прочие материалы;
2) готовую продукцию – это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи (для аптеки – изготовленные ЛФ);
3) товары – это активы, приобретенные у других юридических (физических) лиц для дальнейшей перепродажи без дополнительной переработки (для аптеки – ГЛС, ИМН и др. товары).
Правовые основы и задачи учета МПЗ. Учёт МПЗ регламентируется ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ» (приказ МФ РФ № 44н от 09.06.2001г.) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ от 2001г. (приказ МФ РФ № 119н от 28.12.2001 г. в ред. пр. МФ РФ № 26н от 26.03.2007 г.).
Порядок учета доходов и расходов от эксплуатации МПЗ для целей налогообложения определен НК РФ. Для первичного и аналитического учета аптека использует типовые формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ для учета материалов № 71а от 30.10.1997 г. (код М и МБ), товаров № 132 от 25.12.1998 г. (код торг), а также ведомственные формы (код А и АП) и самостоятельно разработанные.
Задачами учета МПЗ являются: 1) формирование фактической себестоимости запасов; 2) формирование достоверной информации о наличие и движении запасов; 3) контроль сохранности и соблюдения норм запасов; 4) оценка эффективности использования запасов.
Учёт МПЗ строится на следующих принципах:
1) учёт ведется по МОЛ, в противном случае нельзя предъявить претензию по материальным потерям; 2) выбирается целесообразная схема учета запасов: различают предметно-количественно-суммовой учет (возможен для всех групп МПЗ), количественно-суммовой (возможен для материалов), суммовой учет (возможен для товаров); 3) периодически осуществляется контроль за наличием МПЗ путем проведения инвентаризации.
Единицу учета МПЗ аптека выбирает самостоятельно: номенклатурный номер, партию или однородную группу.
Оценка материалов. Учет материалов ведется по фактической себестоимости. При приобретении материалов за плату у поставщиков в их стоимость включаются все фактические расходы на их приобретение, за исключением НДС (др. компенсируемых налогов).
Стоимость материалов не подлежит изменению кроме случаев, когда 1) их рыночная стоимость снизилась; 2) они морально устарели; 3) они частично потеряли свои качества. Тогда отклонения рыночной стоимости материалов от учётной цены списывается за счет резерва под снижение стоимости материалов и уменьшает доходы аптеки.
11. Учет движения материалов. Особенности учета ЛРС, тары, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды.
Первичный и аналитический учет материалов. К учету материалы принимаются на основании расчетных и сопроводительных документов. При приобретении материалов у поставщиков за безналичный расчет, этими документами являются счет, счет-фактура, товарная накладная. Материалы, закупленные МОЛ, лицами за наличный расчет в магазинах, принимаются к учёту на основании товарных и кассовых чеков.
Оприходование материалов на складе (в отделе запасов) аптеки осуществляется составлением ПО или проставлением на сопроводительном документе оттиска штампа с реквизитами ордера.
Выдача материалов со склада в другие отделы аптеки называется внутренним перемещением и оформляется требованием-накладной М-11.
Израсходованные для нужд аптеки материалы списываются по акту. Акт составляется комиссией в составе руководителя, бухгалтера и МОЛ. В актах указывается наименование, единицы измерения, цена, сумма и назначение материалов.
Списание материалов испорченных, разбитых при хранении, морально устаревших, пришедших в негодность при эксплуатации осуществляется по акту. В акте указывается причина порчи и заключение комиссии.
В случае продажи материалов составляется акт о переводе материалов в товар с формированием розничной цены. Формы и порядок составления актов устанавливаются аптекой самостоятельно. Выявленная в момент инвентаризации недостача материалов оформляется в ведомости учёта результатов инвентаризации.
В конце месяца, МОЛ составляют отчеты о движении материалов и вместе с первичными документами передают их в бухгалтерию. В бухгалтерии ведутся карточки аналитического учета, дублирующие карточки складского учета, но в количественно-суммовом выражении. В конце месяца на их основании составляются ведомости движения по каждой группе материалов по каждому МОЛ. В них вносят остаток на начало, приход и расход, рассчитывается остаток на конец. Если карточки не ведутся, то данные первичных документов в обобщенном за месяц виде сразу вносятся в ведомость. По данным ведомостей составляется сводная ведомость. Формы ведомостей устанавливаются аптекой самостоятельно.
Особенности учета ЛРС. Если ЛРС поступает в аптеку готовое к употреблению, то оно учитывается как товар. Если ЛРС поступает от населения, заготовительной организации или заготавливается аптекой, то оно учитывается как материал по заготовительным ценам. При получении ЛРС от населения оформляется приемная квитанция в 3-х эзк.: 1 – сдатчику, 2- МОЛ, 3 – в кассу на оплату. ЛРС взвешивают и стандартизируют. Затем сырье может быть использовано для изготовления лекарств или расфасовано и продано, в этом случае его переводят в товар и формируют розничную цену. Перевод оформляется актом А-1.6.
Особенности учета вспомогательного материала. В/М применяется для оформления и упаковки изготовленных лекарств (этикетки, пробки, капсулы, металлические колпачки, пергаментная и вощаная бумага и др).
Для обеспечения учета выданных в работу В/М рекомендуется МОЛ вести ведомость выдачи В/М, в которой указывается номенклатура, единицы измерения, цена, дата и количество выданных материалов. В конце по ведомости подводятся итоги количеству и сумме выданных В/М.
Особенности учета тары. Поставщик передает товар аптеке в таре (ст. 481 ГК РФ).
Тара представляет собой средство защиты товара от повреждения и потерь, облегчает процесс перемещения, хранения и реализации товара. Требования к таре оговариваются договором поставки.
По функциональному назначению выделяют тару 1) однооборотную; 2) многооборотную; 3) инвентарную.
Однооборотная тара – это упаковочный материал (бумага, бумажные мешки, полиэтиленовые мешки, картонные коробки и др.). Её стоимость включается в стоимость товара и в аптеке не учитывается.
Многооборотная тара (деревянные ящики, бочки, картонные ящики, металлические бочки, фляги, бидоны, пластмассовые фляги, ящики, корзины, стеклянные бутыли, банки, марли, джутовые мешки и др.) предназначена для многократного использования при перевозке и временном хранении товаров. В конце месяца МОЛ составляет отчет по таре Торг–30 или на обороте товарного отчета А–2.28. Инвентарная тара предназначена для постоянного хранения товаров в аптеке. Это – стеклянные баллоны или металлические бидоны для хранения спирта, штангласы для хранения субстанций ЛС. Она учитывается как инвентарь. Стеклянная посуда, в которой отпускаются изготовленные лекарства, учитывается как товар.
Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Инвентарь – это средства труда, включенные в состав оборотных средств. В отличие от др. материалов, которые являются предметом труда и используются сразу же при выдаче их в производство или иные нужды, инвентарь выдаётся в эксплуатацию на определенный срок.
Инвентарь условно можно разделить на быстроизнашиваемый и малоценный.
Особенности учета спецодежды. Для поддержания санитарного режима и обеспечения безопасных условий труда работники аптеки должны быть обеспечены санитарной и спецодеждой.
В состав одежды входит:
1) специальная одежда – это халаты, куртки, брюки, косынки, колпаки, фартуки, перчатки, тулупы;
2) специальная обувь – это бахилы, тапочки, резиновые сапоги, валенки;
3) средства индивидуальной защиты – это защитные очки, респираторы и др.
Одежда приобретается за счёт средств аптеки и выдается работникам бесплатно (ст. 212, 219 ТК РФ). Это факт должен быть отражен в коллективном договоре.
Порядок выдачи одежды установлен приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ № 290н от 2009 г. (приказ МЗСР РФ «Об утверждении межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» № 290н от 01.06.2009 г.).
В момент выдачи в эксплуатацию стоимость одежды списывается на издержки обращения в полном объеме, если срок ее носки не превышает 12 месяцев.
12. Учет товаров. Оценка товаров. Оперативный и бухгалтерский учет поступления, реализации и прочего расхода товара.
Оценка товаров. Как и другие материалы, товары могут учитываться по фактической себестоимости (цене приобретения). Однако аптеке, как организации осуществляющую розничную торговлю, разрешается производить оценку товаров по ценам реализации (продажи). Тогда одновременно должна учитываться торговая наценка, как разница между покупными и продажными ценами.
Оперативный учет поступления товаров. Товар, поступивший от поставщика, принимается в аптеке на основании счетов-фактур (форма 868а), товарных накладных и др. сопроводительных документов в зависимости от способа доставки товара. Приемка ведётся МОЛ в установленном законодательством порядке. Данные счетов-фактур для учета НДС по приобретенным ценностям фиксируются в книге покупок.
Для оприходования товара данные накладной заносятся в приходную часть товарного отчета (торг - 29 или А – 2.28). С этого момента товар ставится на подотчет МОЛ.
В случае отклонения фактического наличия товара от данных сопроводительных документов собирается комиссия и составляется акт об установленном расхождении торг-2 или А – 1.2.
На товар начислением торговой наценки формируется розничная цена, и он размещается по местам хранения, где оформляется стеллажная карточка (А – 1.9) для контроля за сроками годности.
На складе (в отделе запасов) для целей аналитического учета оформляется карточка складского учета (А – 2.27).
Поступление ЛС, подлежащих ПКУ, дополнительно отражается в специальных журналах. Др. операциями, повышающими стоимость товара, но не связанными с его поступлением в аптеку, являются:
1) перевод материалов в товар, например тары, ЛРС;
2) дооценка по лабораторно-фасовочным работам, оформляется в журнале учета этих работ А – 2.7, а в конце месяца в справке о дооценке и уценке А – 2.8;
3) включение тарифа и воды в стоимость экстемпоральных лекарств, информация об этом отражается на основании рецептов и требований-накладных по амбулаторной рецептуре в регистрации розничных оборотов, а по стационарной рецептуре в реестре выписанных покупателями счетов А – 2.22;
4) переоценка товара в сторону увеличения стоимости оформляется актом о переоценке А – 2.12;
5) излишки товаров, выявленные в момент инвентаризации, отражаются в ведомости учета результатов инвентаризации.
Эти операции, как и поступление товара, отражается в приходной части товарного отчета.
Учет реализации товаров населению. Основанием для списания товаров проданных населению являются кассовые документы. Ежедневно объем продаж, как по рецептам, так и без них определяется по показаниям кассового аппарата и оформляется приходным кассовым ордером.
Для учета рецептурного отпуска дополнительно ведется рецептурный журнал (для определения тарифа за работу и стоимости воды очищенной отпущенной в составе экстемпоральных ЛС). Тариф и вода приходуются в товарном отчете.
Для ПКУ ЛС дополнительно ведутся специальные журналы.
Данные ордеров и рецептурного журнала в течение месяца накаливаются в регистрации розничных оборотов по видам реализации: амбулаторный отпуск, безрецептурный отпуск, отпуск из МРС.
Информация о реализации за наличный расчет вносится в расходную часть товарного отчета либо ежедневно на основании приходных кассовых ордеров, либо общим итогом по данным регистрации розничных оборотов.
Отпуск ЛС, полученных по договору комиссии от УФО отражается на основе рецептов, реестров бесплатного отпуска в отдельном товарном отчете. На сумму комиссионного вознаграждения аптека выписывает УФО счет-фактуру для оплаты.
Учет реализации товаров ЛПУ. Отпуск товаров ЛПУ осуществляется на основании требований ЛПУ и оформляется товарных накладных торг – 12 или А – 2.20. Для оплаты ЛПУ предъявляются счета-фактуры.
Отпуск ЛПУ отражается в расходной части товарного отчета ежедневно на основании товарных накладных или итогом за месяц по данным реестра.
Тариф за работу и стоимость воды в составе экстемпоральных лекарств определенных по реестру приходуются в товарном отчете.
Для учета НДС на проданный товар информация об отпуске товара покупателям, как за наличный, так и б/н расчет на основании первичных документов отражается в книге продаж: реализация населению на основании показателей кассового аппарата и кассовых документов, реализация ЛПУ на основании счетов-фактур.
Учет прочего расхода товара. Выбытие товара не по причине реализации называется прочим документированным расходом. К прочему расходу относят следующие операции:
1) Перевод товара в материалы (например, В/М: крахмал, вата, марля), оформляется актом о переводе.
2) Расход товара на хозяйственные нужды, например, перекиси водорода.
Текущий расход фиксируется МОЛ в журнале А – 2.13 по роспись лица, получившего ценности, а итоги за месяц списываются по акту А – 2.14;
3) Расход товара на оказание первой медицинской помощи.
Аптека должна бесплатно оказать населению в случае необходимости первую медицинскую помощь. Для этой цели в аптеке формируется аптечка. Текущий расход оформляется в журнале А – 2.15, а итоги за месяц списываются справкой А – 2.16.
13. Правовые основы, задачи учета денежных средств. Безналичные расчеты: порядок открытия расчетного счета, формы расчетов с юридическими лицами и населением, учет.
Правовые основы и задачи учета денежных средств. Требования к организации и учету расчетов определены: 1) Гражданским кодексом РФ;
2) Положением Банка России от 12.10.2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых опера-ций»; 3) Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54 от 2003 г. (№ 54-ФЗ от 22.05.2003 г.);
4) «Положением о безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 2002 г. (03.10.2002 г.), утвержден-ным ЦБ РФ и др. законодательными актами.
Первичный учет кассовых операций регламентируется Постановлениями Госкомстата № 88 (18.08.1998 г.)
Задачи учета денежных средств:
1) своевременное и правильное документирование расчетов;
2) контроль за сохранностью ДС в кассе; 3) контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.
Учет безналичных расчетов. Порядок открытия расчетного счета и работы с ним.
Аптека обязана хранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банке, т. к. расчеты с поставщиками, ЛПУ, бюджетом, внебюджетными фондами осуществляются безналичным путем.
Для этого аптека в любом банке открывает расчетные счета (обязательное условие регистрации, признак юридического лица). Их количество не ограничено.
Для открытия счета аптека предоставляет в банк следующие документы1) заявление на открытие счета;2) копии учредительных документов, заверенные нотариально;
3) копию регистрационного свидетельства, заверенную нотариально;4) справку с налогового органа о постановки на учет и присвоении ИНН (идентификационного номера налогоплательщика);5) копии документов регистрации во внебюджетных фондах;6) документ о полномочиях руководителя;7) копия приказа о назначении главного бухгалтера;8) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати аптеки.
Руководитель имеет право первой подписи, а главный бухгалтер – второй. После чего с банком заключается договор на обслуживание. Банк выполняет поручения аптеки на перечисление денежных средств с расчетного счета аптеки на расчетный счет поставщика или др. юридических лиц, а так же на зачисление на ее расчетный счет денежных средств, поступающих от покупателей.
Расчеты производятся в порядке поступления в банк распоряжений аптеки (календарной очередности). Если средств недостаточно, то списание сумм со счета производится в соответствии с законодательством (ст. 855 ГК РФ) и договором:
- в первую очередь списываются средства по исполнительным документам, например на уплату алиментов;
- во вторую и третью очередь – на оплату труда и платежи во внебюджетные фонды;
- в четвертую очередь – на платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
- в пятую очередь – по исполнительным документам кроме платежей в первую и вторую очередь;
- в шестую очередь – на все остальные платежи, например, поставщику товаров и услуг в порядке календарной очередности.
Первичный учет безналичных расчетов с юридическими лицами. Формы расчетов, реквизиты расчетных документов.
Для осуществления безналичных расчетов аптека вправе выбирать любую определенную законодательством форму исполнения своих обязательств по согласованию с контрагентами (поставщиками, покупателями) на основании договора, а именно1) расчеты с платежными поручениями; 2) расчеты по аккредитиву;3) расчеты чеками; 4) расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями.
Все расчетные документы (кроме чека) должны иметь следующие реквизиты:1) наименование документа, номер и дату выписки;2) вид платежа (чаще используются электронные платежи);3) наименование плательщика (аптеки или ЛПУ), номер его расчетного счета, ИНН;4) наименование и место нахождения банка плательщика, банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета;5) наименование получателя средств (поставщика, аптеки), номер его расчетного счета, ИНН;6) наименование и местонахождения банка получателя, БИК, номер корреспондентского счета;7) назначение платежа с выделением НДС или с указанием о том, что НДС не выделяется;8) сумма платежа прописью и цифрами;9) очередность платежа; 10) вид операции;11) на первом экземпляре ставятся подписи первого и второго лица или одна подпись при отсутствии в штате аптеки бухгалтера, а также оттиск печати аптеки.
Документы оформляются в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов, обычно в 2-3 экз., для иногородних расчетов – в 4 экз.
Исправления, помарки, подчистки в них не допускаются. Документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки.
Безналичные расчеты с населением. Население может оплатить товары и услуги организаций розничной торговли, в том числе аптеки, платежными картами.
Для этого покупатель предварительно заключает договор на обслуживание с банком-эмитентом, открывает счет, вносит на счет деньги и получает от банка пластиковую карту.
Банк-эмитент заключает договор с банком-эквайрером на обслуживание платежной карты или сам выполняет эквайринг. Банк-эквайрер заключает с аптекой договор о продаже товаров владельцам карт. Аптека обеспечивается банком-эквайрером электронным терминалом и инструкцией о порядке обслуживания владельцев карт. Терминал должен входить в состав ККТ или обеспечивать ввод в нее информации с карты.
При предъявлении покупателем карты кассиром аптеки с помощью терминала производится ее авторизация, т.е. проверка обеспечения карты денежными средствами. Продажа товара по карте, обеспеченной средствами, оформляется квитанцией электронного терминала в 2 экземплярах, которая распечатывается и передается покупателю на подпись. Подпись в квитанции сверяется с образцом на карте. Кассир пробивает суммы, оплаченные картами, на контрольно-кассовой технике на отдельной секции. Покупателю выдается один экземпляр квитанции и кассовый чек.
В конце дня основании квитанций формируется электронный журнал, который передается в банк-эквайрер на оплату. На основании журнала банк-эквайрер в течение следующего дня получает денежные средства от банка-эмитента с расчетного счета покупателя и перечисляет их на расчетный счет аптеки за вычетом комиссионного вознаграждения за обслуживание.
Аналитический и синтетический учет безналичных расчетов. Регистром аналитического учета является банковская выписка из расчетного счета аптеки, которая присылается банком с периодичностью определенной договором. Выписка составляется на основании первичных документов, содержит начальное сальдо, операции поступления средств на счет и списания средств со счета за определенный период. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
Для обобщения информации о движении денежных средств на расчетных счетах открывается 51 счет «Расчетные счета» (активный, денежный). Для учета движения средств в аккредитивах, чеках открывается 55 счет «Специальные счета в банках» (активный, денежный).
Для учета денежных средств внесенных в кассу банка, но еще не зачисленных на расчетный счет открывается 57 счет «Переводы в пути» (активный, денежный).
14. Учет кассовых операций. Виды касс. Обязанности кассира. Учет приходных и расходных кассовых операций. Кассовая книга.
Виды касс. Кассовые операции – это операции, связанные с принятием, хранением и выдачей ДС кассами предприятий. Аптекой для осуществления кассовых операций используется два вида касс:
1) операционная; 2) главная. Операционная касса предназначена для оприходования и накапливания ДС, полученных от населения за реализованные ему товары и услуги. Операционная касса буквально представляет собой контрольно-кассовую технику (ККТ). ККТ – это контрольно-кассовая машина, оснащенная фискальной памятью. ККТ обязана обеспечить фиксацию расчетов с населением на контрольной ленте и фискальной памяти. Фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе ККТ, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое хранение итоговой информации, необходимой для учета денежных расчетов в целях правильного исчисления налогов.
Аптека обязана применять только ККТ зарегистрированную в налоговых органах, исправную, опломбированную, работающую в фискальном режиме, модель которой внесена в Государственный реестр ККТ. В случае нарушения этих требований аптека и должностные лица (кассир, директор) несут административную ответственность (КоАП).
Для регистрации ККТ аптека подает в налоговый орган заявление. К нему прилагается паспорт ККТ, договор о техническом обслуживании. В течение 5 рабочих дней налоговый орган регистрирует ККТ и выдает регистрационную карточку с прилагаемыми к заявлению документами.
Аптеки, уплачивающие ЕНВД, а также аптеки, находящиеся в фельдшерско-акушерских пунктах, могут вести расчеты с населением без применения ККТ, в этом случае они должны выдать покупателю документ, подтверждающий факт приемки денег за товар (товарный чек, квитанцию и др.).
ККТ устанавливается на рабочих местах в торговом зале. ККТ снабжена POS – терминалом, обладающим возможностями персонального компьютера по вводу, выводу, хранению, обработке и отображению информации.
Для учета показаний ККТ на каждую машину заводится журнал кассира-операциониста КМ–4, листы которого пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера аптеки. При сдаче ККТ в ремонт составляется акт о снятии показаний ККТ при сдаче в ремонт КМ-2.
Главная касса предназначена для приема выручки от операционных касс, хранения и сдачи ее в банк, осуществления приходных и расходных кассовых операций. Для учета кассовых операций ведется кассовая книга КО-4.
Хранение денег осуществляется в металлическом несгораемом шкафу или сейфе. По окончанию рабочего дня он опечатывается.
В крупных аптеках для главной кассы может быть выделено изолированное помещение с металлической дверью запертой во время работы кассы изнутри (в аптеках используется редко).
Ответственность за создание условий хранения ДС и денежных документов несет директор аптеки.
Аптека не имеет право накапливать в кассах наличные деньги сверх установленного лимита. Лимит – это максимально возможный остаток денег в кассах аптеки на конец рабочего дня. Лимит рассчитывается главным бухгалтером с учетом объема выручки за проданные товары и услуги и оформляется распорядительным документом по аптеке. Сверх лимита в кассах можно хранить ДС для оплаты труда и социальных выплат, но не более 5 дней. Накопление в кассе денег сверх лимита влечет административную ответственность кассира и аптеки (ст. 15.1 КоАП).
Обслуживающий банк должен систематически (не реже 1 раза в 2 года) контролировать кассовую дисциплину аптеки-клиента.
Обязанности кассира. Для ведения кассовых операций в штат вводится должность кассира.
С ККТ работают кассиры-операционисты. Как правило, их функции выполняют провизоры, фармацевты, обслуживающие население в торговом зале. Из числа кассиров выделяю старшего для работы с главной кассой. отсутствии кассиров кассовые операции могут проводится руководителем.
При приеме на работу директор аптеки под роспись знакомит кассира с порядком ведения кассовых операций, его правами и обязанностями, заключает с ним договор о полной материальной ответственности за ДС и денежные документы в кассе, выдает ключи от кассы. Кассир снабжается печатью, содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, и образцами подписей, уполномоченных подписывать кассовые документы.
Первичный и аналитический учет кассовых операций. Оформление кассовых операций. Прием наличных денег главной кассой называется приходной кассовой операцией и оформляется приходным кассовым ордером КО-1. Выдача денег из кассы называется расходной кассовой операцией и оформляется расходным кассовым ордером КО-2. В ПКО имеется отрывная часть – квитанция, которая дублирует ордер. Все ордера должны иметь номера. Нумерация проставляется с начала года отдельно по приходным и расходным ордерам.
Ордера выписываются главным бухгалтером, а при его отсутствии руководителем.
Заполнение ордеров производится в 1 экземпляре без помарок, подчисток, исправлений. Для составления ордеров необходимо юридическое основание, т. е. первичный документ, который после проверки прилагается к ордеру. Ордера действительны в день их составления.
Ордера до передачи их в кассу регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3, который выполняет функции регистра аналитического учета.
При получении ордеров из бухгалтерии кассир обязан проверить правильность оформления документов, а в случае сомнения вернуть их в бухгалтерию. При получении денег в кассу на ПКО кассир ставит свою подпись. Квитанция к ордеру гасится штампом «Получено», на ней ставится печать аптеки, отрывается и отдается лицу, сдавшему деньги.
РКО подписывает директор, а в момент выдачи денег из кассы – кассир и лицо, принимающее на основании паспорта денежную сумму. Деньги выдаются только лицу, указанному в ордере или др. лицу по доверенности. Если на документе-основании есть подпись директора, то на ордере она не обязательна.
Учет приходных кассовых операций. К основным приходным кассовым операциям относят следующие.
1) Поступление выручки от реализации аптекой и ее МРС товаров и услуг.
Основанием для оприходования поступления в кассу выручки являются показания контрольного и секционных суммирующих денежных счетчиков ККТ.
В начале рабочего дня или смены кассир-операционист в присутствии директора снимает показания суммирующего денежного счетчика, распечатывая на ККТ нулевой чек (Х – отчет). Эти показания вносятся в журнал кассира-операциониста и заверяются подписями директора и кассира.
В течение дня кассир берет от покупателей деньги, пробивает суммы на контрольной и чековой ленте. Чеки отдаются покупателям, а денежный счетчик суммирует показания контрольной ленты (бумажной или электронной).
Кассовый чек – это первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между продавцом и покупателем наличного денежного расчета или расчета с использованием платежных карт.
Контрольная лента – это первичный учетный документ, выполненный ККТ на бумажном или электронном носителе, содержащий сведения о ККТ и наличных денежных расчетах или расчетах с использованием платежных карт.
Бумажная лента или накопитель фискальной памяти должны храниться не менее 5 лет. В конце дня (смены) кассир снимает показания суммирующего счетчика, распечатывая Z-отчет. Показания регистрируются в журнале кассира-операциониста, заверяются подписями кассира и директора.
Разница в показаниях на начало и конец дня (смены) сверяется с суммой полученной выручки. При расхождении результатов директор и кассир должны выяснить причину расхождения.
В конце дня по данным журнала кассиром составляется справка-отчет кассира-операциониста КМ-6 и вместе с выручкой сдается старшему кассиру под роспись в журнале. На основании справки оформляется ПКО.
В журнале кассира-операциониста на отдельной секции отражается выручка, оплаченная платежными картами, но эту сумму ПКО не оформляется, так как деньги поступают не в кассу, а на расчетный счет.
2) Возврат подотчетных сумм. Документом-основанием является авансовый отчет подотчетного лица c приложением оправдательных документов.
3) Погашение недостач виновным лицом (МОЛ) вследствие порчи ценностей или недостачи, выявленной в момент инвентаризации. Документом-основанием является акт о порче материальных ценностей или ведомость учета результатов инвентаризации с заключением комиссии, приказ о возмещении недостачи (ст. 248 ТК РФ).
4) Поступление денег с расчетного счета в кассу для нужд аптеки, например, для выплаты заработной платы, хозяйственных нужд.
Выдача наличных денег аптеке с ее расчетного счета производится по денежным чекам. Для чего банк оформляет аптеке чековую книжку по ее заявлению.
Денежный чек – распоряжение организации банку выдать указанную в ней сумму наличных денег с её р/с. Чек оформляется от руки, подписывается директором и главным бухгалтером и скрепляется печатью аптеки. Исправления и помарки в чеке не допускаются. Чек может быть именным (как правило, выписывается старшему кассиру) или на предъявителя. Кассир получает отрывную часть чека и предъявляет ее бухгалтеру банка, после проверки чека кассиру выдается марка для предъявления в кассу банка. Кассир банка сверяет данные чека и марки, приклеивает марку к чеку, выдает деньги кассиру аптеки по документу, удостоверяющему его личность, и подписывает чек.
Оприходование денег в кассе аптеки осуществляется на основании корешка чека, оставшегося в книжке. Реже через кассу могут осуществляться другие приходные операции, например, возврат ссуд, выданных работникам на основе договора.
Учет расходных кассовых операций.
К основным расходным кассовым операциям относят следующие.
1) Оплата поставщикам за товары и услуги.
Оплата поставщику может производиться наличными ДС, но в пределах сумм, определенных законодательством, на сегодняшний день – 100 тыс. руб. по одному договору.. Основанием являются договор и счет-фактура.
Для получения денег представитель поставщика должен предъявить доверенность на право получения денег и документ, удостоверяющий личность.
2) Выдача заработной платы работникам.
Документом-основанием является расчетно-платежная или платежная ведомость. Выдача денег производится под роспись работников в ведомости. Ведомость может выполнять функции РКО при проставлении на ней оттиска штампа с реквизитами ордера. Срок выдачи денег не может превышать 5 дней, по истечении этого срока заработная плата депонируется.
3) Выдача денег под отчет на хозяйственные нужды.
Документом-основанием является заявление на имя директора подотчетным лицом с просьбой выдать ему деньги с резолюцией директора «В бухгалтерию: выдать под отчет, указывается сумма и срок выдачи, дата и подпись руководителя». В этом случае подпись директора на РКО может не проставляться.
Выдача денег под отчет производится только подотчетным лицам, перечень которых с указанием целей и сроков расходования денег утверждается приказом директора. Выдача денег производится только в случае отсутствия у подотчетного лица долгов по предыдущим авансам.
После свершения хозяйственной операции подотчетное лицо обязано в 3-дневный срок отчитаться о потраченных суммах составлением авансового отчета с приложением оправдательных документов.
4) Оплата ЛРС. Основанием является приемная квитанция, которая может выполнять функцию РКО.
5) Сдача сверхлимитной выручки в банк для зачисления на расчетный счет.
Сдача может осуществляться согласно условиям договора с банком одним из трех вариантов.
Вариант А. Выручка сдается старшим кассиром в кассу банка по объявлению на взнос наличными. Квитанция этого документа является основанием для оформления РКО.
Вариант Б. Выручка сдается старшим кассиром или кассиром-операционистом инкассатору банка в специальной опломбированной сумке на основании препроводительной ведомости. Копия ведомости является основанием для списания сумм по РКО.
Вариант В. Чаще используется сельскими аптеками. Выручка сдается в банк через предприятие связи. Основанием является квитанция почтового перевода.
Реже через кассу могут осуществляться другие расходные операции, например выдача ссуды работникам на основе договора.
