Анализ комплексных расходов

Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции; резервы повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой:

· расходы по обслуживанию производства и управления;

· расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· внепроизводственные расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения, которые:

· при учете детализируются и группируются по целевому назначению;

· при анализе отклонения от сметы расходов определяются по отдельным входящим в нее позициям.

. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим (при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования).

Расходы по обслуживанию производства и управления:

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы;

· общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

· расходы, связанные с работой оборудования:

· затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования;

· затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт цехового транспорта;

· затраты по обслуживанию рабочих мест;

· затраты на амортизацию и возмещение износа инструментов, приспособлений и др.

Эти затраты распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

Цеховые расходы:

· затраты по содержанию цехового персонала;

· амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

· затраты на текущий ремонт зданий и сооружений;

· расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д.

Фактические цеховые расходы дополнительно включают

непроизводительные расходы:

· потери от простоев,

· от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах;

· недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);

· прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия:

· расходы по содержанию аппарата управления;

· общехозяйственные расходы

· налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;

· непроизводительные расходы;

· исключаемые доходы

· — непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период.

Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо:

· произвести оценку общего уровня расходов;

· определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям;

· выявить резервы снижения расходов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери.

Основная часть расходов на подготовку и освоение производства   связана с

· разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов,

· подготовкой промышленного производства этих изделий.

Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости.окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов

При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение их удельного веса в составе себестоимости продукции.

 

Расходы, связанные с реализацией продукции — это внепроизводственные расходы:

· расходы на тару и упаковку продукции;

· расходы по погрузке и доставке продукции.

В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических  внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

Прочие производственные расходы (в их состав включаются различные виды расходов в разных отраслях промышленности):

отчисления на научно-исследовательские и опыт­
ные работы;

расходы на гарантийное обслуживание и ремонт
продукции;

-расходы, которые не могут быть отнесены себес­тоимости в составе других статей; -прочие расходы.

 

Таблица 4

Выполнение сметы комплексных расходов

 

Расходы	План	План, откоррек-тиров. на про­цент выпуска продукции	Факт	Отклонения
				Всего	От объема	От сметы
Перемен.	946	969,7	944	-2	23,7	-25,7
Постоян.	500	500	526	+26	—	+26
ИТОГО	1446	1469,7	1470	+24	23,7	+0,3

 

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допу­стим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам — имела место экономия, по постоянным — перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и сто имости. Стоимость может измениться вследствие пере­оценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактичес­кий ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т. д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на коэффициент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

± HP = Σрасходов по факту  —- (Vпл • на коэффициент выполнения плана + Спл).

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умноже­ния плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

± HP = (Vпл • % ±V) • 100%,

где ± HP — изменение накладных расходов,

Vпл — плановая сумма переменных расходов,

%±V — процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции,

Спл — плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Не всякое уменьшение фактических затрат против плановых, отраженных в смете, представляет собой реальную экономию. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но нано­сит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

 

Задачи анализа комплексных расходов:

· контроль за исполнением сметы расходов

· выявление причин отклонений от сметы

· определение путей снижения расходов