Методы налогового контроля, их группировка

Тема 3. Формы и методы налогового контроля

1. Вопросы для изучения

1. Виды, формы, методы налогового контроля.

2. Методы налогового контроля, их группировка.

3. Характеристика основных методов документального контроля.

4. Характеристика основных методов фактического контроля.

5. Характеристика основных расчетно-аналитических методов.

6. Характеристика основных информативных методов.

3.1. Виды, формы, методы налогового контроля

Налоговый контроль можно классифицировать по видам, формам и методам. Виды контроля выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и др.

Форма налогового контроля – способ организации контрольных действий.

Метод налогового контроля – это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

По смыслу ст. 82 НК РФ, формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов:

1. Налоговые проверки,

2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов,

3. Проверка данных учета и отчетности,

4. Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов,

5. Другие формы.

Так, к числу форм контроля можно отнести:

- учет налогоплательщиков (является также этапом налогового контроля, а также элементом организации налогового контроля),

- специализированные формы учета крупнейших налогоплательщиков;

- налоговый контроль при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК);

- налоговый контроль в форме налогового мониторинга (раздел V.2 НК). Это форма сотрудничества крупных организаций с налоговыми органами, сущность которой заключается в расширенном информационном взаимодействии сторон. Она предполагает предоставление налоговым органам полного доступа ко всем документам организации, в обмен на некоторые привилегии. Юридическое лицо, заключившее с ФНС договор о сотрудничестве, получает возможность консультироваться с налоговой службой по всем спорным вопросам, касающимся налогообложения, застраховать себя от претензий проверяющих: дополнительных налоговых начислений, штрафов и пени.

 Налоговая проверка является формой налогового контроля, которая имеет самостоятельное значение. Что касается получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также осмотра и обследования помещений и территорий, их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее.

Н алоговая проверка -это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Объектом налоговой проверки является совокупная деятельность налогоплательщика – как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов. В более узком смысле слова объектом проверки являются различные документы.

Осмотр территорий и помещений - это процессуальное действие, направленное на выявление обстоятельств, имеющих значение для налогообложения. Обязательный осмотр осуществляется при выемке документов, воспрепятствовании доступа должностных лиц на территорию предприятия, при наличии оснований предполагать, что следы преступлений могут быть скрыты, уничтожены. Осмотр оформляется протоколом.

 

Методы налогового контроля, их группировка

Метод налогового контроля – это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, требованиям к квалификации проверяющих, возможностям автоматизации.

В соответствии с этими критериями, методы можно разделить на несколько групп:

- методы документального контроля,

- методы фактического контроля,

- расчетно-аналитические методы,

- информативные методы.

1) Методы документального контроля.

В данную группу методов включаются приемы, основанные на изучении документа как такового:

- формальная проверка,

- нормативная проверка,

- арифметическая (счетная) проверка документов и учетных регистров,

- сличение документов с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проводок;

- встречная сверка и сопоставление (взаимная сверка, взаимный контроль, контрольное сличение) документов.

Применение методов фактического контроля характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания.

Эта группа включает в себя следующие основные методы:

1) инвентаризация имущества налогоплательщиков (наличных денег, ценных бумаг, расчетов);

2) экспертиза (экспертная оценка): экспертиза качества материальных ценностей, достоверности документов, экспертное исследование подлогов;

3) привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;

4) проверка объемов выполненных работ (проверка фактического объема выполненных работ);

5) контрольный запуск сырья и материалов в производство;

6) лабораторный анализ качества сырья и материалов;

8) контрольная закупка.

Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют специфических знаний (отраслевых особенностей), их автоматизация практически невозможна.

Расчетно-аналитические методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением. К ним относятся следующие методы:

- нормативное (контрольное) сличение;

- экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных.

- контроль ценообразования (корректировка цен) налоговыми органами;

- расчет по аналогии;

 - анализ финансово-хозяйственной деятельности

- расчет выхода продукции по объему используемого сырья и др.

Главная цель информативных методов налогового контроля состоит в получении дополнительной информации в развитие первых трех групп. К ним относятся:

- истребование письменных справок и объяснений налогоплательщика;

- инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства.