Учет прочего расхода товара

Выбытие товара из аптеки не по причине  реализации называется прочим документированным расходом.

К прочему расходу относят следующие операции:

1) Перевод товара в материалы (например, В/М: крахмал, вата, марля), оформляется актом о переводе.

2) Расход товара на хозяйственные нужды, например, перекиси водорода.

Текущий расход фиксируется МОЛ в журнале А – 2.13 по роспись лица, получившего ценности, а итоги за месяц списываются по акту А – 2.14;

3) Расход товара на оказание первой медицинской помощи.

Аптека должна бесплатно оказать населению в случае необходимости первую медицинскую помощь. Для этой цели в аптеке формируется аптечка. Текущий расход оформляется в журнале А – 2.15, а итоги за месяц списываются справкой А – 2.16.

4) Изъятие ЛС на анализ в территориальную контрольно-аналитическую лабораторию.

Для контроля качества ЛС лаборатория в установленном законодательстве порядке изымает на анализ изготовленные в аптеке ЛФ. Эта операция оформляется актом.

5) Уценка по лабораторно-фасовочным работам. Оформляется теми же документами, что и дооценка.

6) Переоценка товаров в сторону уменьшения стоимости. Оформляется актом о переоценке А – 2.12.

7) Порча товаров вследствие боя, брака, истечения срока годности, не соблюдения условий хранения. Оформляется актом о порче ТМЦ А – 2.18 или актом о списании товаров торг – 16. Комиссией определяется причина порчи и делается заключение.

8) Недостача товаров, выявленная в момент инвентаризации, отражается в ведомости учета результатов инвентаризации.

9) Скидки с цены товара по дисконтным картам определяются с помощью штрихового кодирования и кассовых терминалов. В конце дня по этим данным составляется акт уценки.

На основании актов и справок прочий расход товаров отражается в расходной части товарного отчета.

Товар списывается с подотчета МОЛ с одновременным списанием торговой наценки на него.

Товарный отчет

Для контроля за работой МОЛ, сохранностью и движением запасов периодически МОЛ составляют и передают в бухгалтерию отчеты о движении запасов, в том числе товарный отчет.

В случае коллективной материальной ответственности товарный отчет составляет руководитель коллектива МОЛ.

Порядок составления и форма товарного отчета регламентируется следующими документами:

1) «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденными приказом МФ РФ № 119 от 2001 г. (28.12.2001г.).

2) Постановлением Госкомстата по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций № 132 от 1998 г. (25.12.1998 г.).

3) Приказ МЗ СССР «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений» № 14 от 1988 г. (08.01.1988 г.).

4) Методические рекомендации МЗ РФ «О внутриведомственном первичном учете ЛС и других медицинских товаров в организациях розничной аптечной сети всех организационных форм, расположенных на территории РФ» № 98/124 от 1998 г. (14.05.1998 г.).

Товарный отчет является документом оперативной отчетности.

Отчет можно составлять по типовой форме ТОРГ-29, ведомственной АП-25 (А-2.28) или самостоятельно разработанной аптекой.

Периодичность составления товарного отчета зависит от объемов деятельности и устанавливается учетной политикой аптеки, но не реже 1 раза в месяц для МОЛ аптеки. Для МОЛ филиалов (аптечных пунктов, киосков) периодичность может быть другой, например, 1 раз в 10 дней.

Обязательно составление товарного отчета перед проведением инвентаризации.

Товарный отчет состоит из адресной и предметной частей.

В адресной части указываются:

1) наименование организации;

2) должность, фамилия и инициалы МОЛ;

3) номер отчета (нумерация отчетов должна быть последовательной с начала года);

4) период, за который он составляется.

В предметной части отчета раскрывается структура товарного баланса, а именно, остаток товара на начало отчетного периода, поступление и расход товара за отчетный период, остаток на конец отчетного периода.

Предметная часть отчета состоит из двух частей: приходной и расходной.

В первой строке приходной части отражается остаток товара на начало, который берется из предыдущего отчета как остаток на конец отчетного периода или из инвентаризационной описи, если отчет составляется после проведения инвентаризации.

В приходную часть отчета на основании первичных документов вносятся приходные товарные операции и подводятся итоги по поступлению товара.

В расходной части на основании первичных документов отражаются расходные операции и подводятся итоги по расходу.

В конце расходной части вносится остаток на конец отчетного периода, рассчитанный по формуле товарного баланса Ок = Он + П - Р.

Остаток определяет сумму товара находящегося на ответственном хранении у МОЛ на конец отчетного периода.

Движение товара отражается в зависимости от выбранного способа его оценки либо только в оптовых ценах, либо в двух ценах (розничной и оптовой) с одновременным учетом торговой наценки.

Отчет составляется в двух экземплярах и с оправдательными документами передается в бухгалтерию. Оправдательные документы прикладываются к отчету в хронологической последовательности, их общее количество указывается в отчете.

Бухгалтер принимает отчет и делает отметки об этом на обоих экземплярах отчета.

После проверки правильности составления отчета бухгалтер делает об этом запись в обоих экземплярах отчета. Эта запись подтверждается подписью МОЛ.

Первый экземпляр отчета с оправдательными документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается МОЛ.

В случае обнаружения ошибки бухгалтер делает соответствующие исправления, которые вносятся в оба экземпляра отчета. Исправления должны быть подтверждены МОЛ.

К товарному отчету прилагается реестр о движении денежных средств.

 4.6. Синтетический учет товара и торговой наценки

Для обобщения информации о наличие и движении товара по розничным ценам предназначен счет 41 «Товары» (активный, инвентарный), субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Товары принятие на комиссию не являются собственностью аптеки и учитываются на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».

Расчеты с поставщиками и покупателями отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками» (А- П, расчетный), 19 «НДС по приобретенным ценностям» (А, инв.), 62 «Расчеты с покупателями» (А -П, расчетный), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (А-П, расчетный).

Прежде, чем проданный товар будет списан с баланса аптеки, информация о его реализации накапливается на счете 90 «Продажи» (П, операционно-результативный).

Поступление денег от продажи товаров отражается на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» (А, денежные).

Расход товара на нужды аптеки отражается на счете 44 «Расходы на продажу» (А, калькуляционный).

Порча ценностей учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А, инв.), а затем, в зависимости от заключения комиссии, на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (А, расчетный) или 91 «Прочие доходы и расходы» (П, операционно-результативный).

Изменение в стоимости товаров в результате переоценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (А-П, регулировочный), а затем на финансовых результатах (91 счете).

Для учета торговых наценок используется счет 42 «Торговая наценка» (П, регулировочный).

Бухгалтерский учет операций снабжения и реализации  рассматривается в лекции 1.

Операции прочего расхода товаров и по договору комиссии.

№ пп	Наименование операции	Корр. счета
		дебет	кредит
1.	Списаны товары на хозяйственные нужды (оказание медицинской помощи, анализ) по цене приобретения	44	41/2
2.	Списана торговая наценка	42	41/2
3.	Переведен товар в материалы по цене приобретения	10	41/2
4.	Списана торговая наценка	42	41/2
5.	Списана уценка по ЛФР	42	41/2
6.	Выявлена порча товара по розничной цене	94	41/2
7.	Порча отнесена на виновное лицо (МОЛ) по розничной цене	73	94
8.	Погашена задолженность виновным лицом - деньги внесены в кассу - удержано из заработной платы	50 70	73 73
9.	Списана торговая наценка на финансовый результат	42	91
10.	Порча отнесена на финансовый результат по цене приобретения (отказано в виновности)	91	94
11.	Списана торговая наценка	42	94
12.	Произведена переоценка товара - в сторону увеличения цены - в сторону уменьшения цены	41/2 16 (91)	16 (91) 41
13.	Списана сумма скидки по дисконтным картам (красное сторно)	41/2	42
14.	Получены ЛС по договору комиссии	004
15.	Отпущены ЛС бесплатно населению		004

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, МПЗ – это активы, приносящие доход аптеке за один производственный цикл. Причем реализация МПЗ является основным источником получения аптекой дохода. Поэтому нормирование МПЗ, повышение доходов и снижение расходов, связанных с использованием и продажей МПЗ является важнейшим условием эффективного управления хозяйственно-финансовой деятельностью аптеки. Управление доходами и расходами аптеки возможно только на основе достоверного учета.

 

 

Доцент кафедры управления и экономики фармации Э.Г. Морозова