Понятие и значение элементов налога

К законам, регламентирующим налогообложение, предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить:

· обязанное лицо, размер обязательств и порядок его исполнения;

· границы требований государства, относительно имущества налогоплательщика.

   Налог - это комплексное экономико - правовое общественное явление, включающее в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории прав как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены элементы налога. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то либо налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом, либо это ведет к нарушениям со стороны налоговых органов в силу расширительности толкования положений закона.

   Хотя число налогов велико и структура их различна, элементы налога имеют универсальное значение.

   К элементам налога относятся:

· субъект налогообложения;

· предмет и объект налогообложения;

· налоговая база;

· масштаб налога и единица налогообложения;

· налоговый период и отчетный период;

· ставка налога и метод налогообложения;

· порядок и способы исчисления налога;

· способы, сроки и порядок уплаты налога.

При наличии в законе полной совокупности этих элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой, принципами их установлении.

Существенные, факультативные и дополнительные элементы налога

Различают существенные, факультативные и дополнительные элементы налога. Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называются существенными (обязательными) элементами налога.

Положение о выделении этих элементов отражено в части первой НК РФ. Согласно ст. 17 НК РФ к существенным (обязательным) элементам налогообложения относятся:

· субъект налогообложения (налогоплательщик);

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся:

· порядок удержания и порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;

· ответственность за налоговые правонарушения;

· налоговые льготы и др.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ, устанавливая региональные налоги и сборы, определяют в законах субъектов РФ как существенные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК РФ это:

· налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных НК РФ (налог на имущество от 0 % до 2,2 %; налог на прибыль - 20% (2 % фед. бюджет + 18 % рег. бюджет; ставка 18 % может быть снижена до 13,5 %);

· порядок и сроки уплаты налога и сбора;

· налоговые льготы (основания и порядок их применения). Представительные органы местного самоуправления, устанавливая местные налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах о налогах как существенные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК РФ это: налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога и сбора; налоговые льготы

Дополнительные элементы налогов - те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но более полно характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся: предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; получатель налога.