Этапы аудиторской проверки

На первом этапе аудитор изучает общие вопросы организации учёта и отчётности на предприятии, затем анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчётности. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчётности, выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

На втором этапе аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчётности и устанавливает взаимосвязь между статьями отчётности и соответствующими счетами бухгалтерского учёта.

Проверяются не только сальдо по счетам, но и обороты по счетам. Из этих сведений аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных критериев, так как записи на счетах бухгалтерского учёта отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

Для практической реализации аудита информация, отражённая на счетах бухгалтерского учёта, должна быть разделена на элементы – отдельные хозяйственные операции с одновременным определением тех из них, которые будут подвергаться тестированием на соответствие критериям существования, полноты, прав, представления и оценки.

Цель аудита бухгалтерской отчётности достигается путём достижения подцелей, установленных для каждого сегмента (отобранного элемента) аудита.

После завершения аудита каждого счёта с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Третий этап – формирование мнения о бухгалтерской отчётности в целом.

Проверка бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчётности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчётов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчётного периода» и «На конец отчётного периода» предыдущего года.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путём сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учёта.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

· нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

· незавершённое строительство, приобретённое оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учётом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

· финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

· материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. МПЗ, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

· готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;

· товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

· затраты в незавершённое производство отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту;

· отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости;

· дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

· дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную, если срок обращения не более 12 месяцев после отчётной даты, и на долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев);

· не допускается представление информации по счетам расчётов в свёрнутом виде;

· уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

· займы и кредиты показываются с учётом причитающихся к уплате процентов на конец отчётного периода.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчётных форм.

Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.