Отчёт о прибылях и убытках является основной отчётной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учётной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности.
Аудитор должен проверить арифметические подсчёты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчётной формы производится сверка тождественности показателей гр. 3 «За отчётный год» с данными главной книги и регистров аналитического учёта по счетам учёта доходов и расходов.
Проверка формирования показателей по стр. «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.
При формировании показателей отчёта о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:
|
|
· при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчётный период, в отчёте показывается соответствующая каждому виду часть расходов;
· графа 4 отчёта заполняется на основании данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учётной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учёте при этом не составляются;
· доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчёту о прибылях и убытках.
В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведённую справочно к отчёту о прибылях и убытках. Это касается справке о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию. Проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также показатели справки о раскрытии информации расходов на соответствие требованиям п. 4 Методические рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчётности организаций исходя из уровня существенности.
Данные отчёта о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.
Проверка «Отчёта об изменениях капитала».
Отчёт об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и даёт пояснение к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
|
|
Форма №3 построена так, что движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «формулы балансовой увязки», где
· в гр.3 «Остаток» отражаются суммы капитала фондов и резервов, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчётности, с учётом произведённой реорганизации предприятия;
· в гр. 4 «Поступило» отражаются суммы поступлений, увеличивающих капитал, отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;
· в гр. 5 «Использовано» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.
· в гр. 6 «Остаток» данные по каждой статье определяются как результат от сложения показателей гр. 3 и 4 за минусом показателей, приведённых в гр. 5.
Проверку формирования показателей отчётной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчётов.
Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчётный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчётного года, а также причинах уменьшение капитала.
Аудитор должен провести проверку правильности расчёта показателя «чистые активы».
Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.