Анализ проведем по следующим этапам:
· анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;
· анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;
· расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;
· анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Ритм» составим аналитическую таблицу (табл. 4).
Из таблицы 4 видно, что в ООО «Ритм» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной.
Таблица 3 - Состав дебиторской задолженности ООО «Ритм» за 2010 - 2011 гг.
2011 | 2010 | |
Дебиторская задолженность | 244237 | 206284 |
в том числе: | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 49260 | 51868 |
Расчеты с покупателями и заказчиками | 188327 | 147521 |
Расчеты по налогам и сборам | 15 | 265 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | - |
Расчеты с подотчетными лицами | 2 | - |
Расчеты с персоналом по прочим операциям | - | - |
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | - | - |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 6633 | 6630 |
Выполненные этапы по незавершенным работам | - | - |
Резервы предстоящих расходов | - | - |
Данные таблицы 4 показывают, что дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41% и составила 234 087 тыс. руб., что на 974 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения долгов покупателей. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 1262 тыс. руб., или на 0,54%. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную тенденцию к снижению. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма авансов сократилась на 31,63% и составила 227 тыс. руб., или 0,10% к общему итогу, тогда как в 2010 г. этот показатель был равен 332 тыс. руб. (0,14% к общему итогу).
Таблица 4 - Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности
Показатель | На конец 2010 г. | На конец 2011 г. | На конец 2012 г. | Темп прироста, % | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | |||||
тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | 2011 к 2010 г. | 2012 к 2011 | 2011 к 2010 г. | 2012 к 2011 г. | |
Долгосрочная дебиторская задолженность | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Краткосрочная дебиторская задолженность | 235 061 | 100 | 234 087 | 100 | 324 583 | 100 | -0,41 | 38,66 | -974 | 90 496 |
В том числе: | ||||||||||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 332 | 0,14 | 227 | 0,10 | 601 | 0,19 | -31,63 | 164,76 | -105 | 374 |
Расчеты с покупателями и заказчиками | 234 615 | 99,8 | 233 353 | 99,6 | 316 614 | 97,5 | -0,54 | 35,68 | -1 262 | 83 261 |
Расчеты по налогам и сборам | - | - | 228 | 0,10 | 6 204 | 1,91 | - | 2 621,1 | 228 | 5 976 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | - | 22 | 0,01 | 19 | 0,01 | - | -13,64 | 22 | -3 |
Расчеты с подотчетными лицами | - | - | 12 | 0,01 | 3 | 0,00 | - | -75 | 12 | -9 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 5 | 0,00 | 2 | 0,00 | 887 | 0,27 | -60 | 44 250 | -3 | 885 |
Расходы будущих периодов | 109 | 0,05 | 243 | 0,10 | 255 | 0,08 | 122,9 | 4,94 | 134 | 12 |
В 2012 г. наблюдается значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и составила 601 тыс. руб., или 0,19% к общему итогу, тогда как в 2011 г. этот показатель был равен 227 тыс. руб. (0,10% к общему итогу).
Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2010 г. удельный вес этой задолженности в общей составил 99,81%, на конец 2011 г. - 99,69%, на конец 2012 г. - 97,54%). Удельный вес остальных составляющих незначителен.
В связи с изложенным выше надо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику данной задолженности (табл. 5).
Таблица 5 - Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей
Показатель | На конец 2009 г. | На конец 2010 г. | На конец 2011 г. | Темп прироста, % | ||||
тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | 2011 к 2010 г. | 2012 к 2011 г. | |
Расчеты с покупателями и заказчиками | 234 615 | 100 | 233 353 | 100 | 316 614 | 100 | -0,54 | 35,68 |
В том числе: | ||||||||
ЗАО "Оптовик-М" | 90 294 | 38,49 | 71 410 | 30,60 | 131 558 | 41,55 | -20,91 | 84,23 |
ООО "Компания опт-сервис" | 33 042 | 14,08 | 40 704 | 17,44 | 50 665 | 16,00 | 23,19 | 24,47 |
ООО "Удачная покупка" | 32 394 | 13,81 | 35 668 | 15,28 | 43 612 | 13,77 | 10,11 | 22,27 |
ООО "Торговый дом "Сбыт" | 20 449 | 8,72 | 22 160 | 9,50 | 24 747 | 7,82 | 8,37 | 11,67 |
Прочие покупатели | 58 436 | 24,91 | 63 411 | 27,17 | 66 032 | 20,86 | 8,51 | 4,13 |
Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт". Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе "Прочие покупатели".
Так, по данным на конец 2010 - 2012 гг. наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ЗАО "Оптовик-М". Его дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 20,91% и составила 71 410 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 84,23% и достигла 131 558 тыс. руб. Для более углубленного анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 5). Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с дебиторами и выявить просроченную дебиторскую задолженность.
Таблица 6 - Анализ дебиторской задолженности покупателей по срокам образования за 2012 г.
Наименование дебитора | На конец 2012 г. | В том числе по срокам образования, тыс. руб. | Отсрочка из договора, дней | ||||
тыс. руб. | % | От 0 до 30 дней | От 31 до 60 дней | От 61 до 180 дней | Свыше 181 дня | ||
ЗАО "Оптовик-М" | 131 558 | 41,55 | 10 248,37 | 70 883,45 | 50 426,18 | - | 180 |
ООО "Компания опт-сервис" | 50 665 | 16,00 | 7 381,89 | 20 846,11 | 15 549,09 | 6 887,92 | 60 |
ООО "Удачная покупка" | 43 612 | 13,77 | 43 612,00 | - | - | - | 30 |
ООО "Торговый дом "Сбыт" | 24 747 | 7,82 | 24 747,00 | - | - | - | 30 |
Прочие покупатели | 66 032 | 20,86 | 24 933,68 | 17 141,14 | 18 528,58 | 5 428,60 | - |
Задолженность покупателей и заказчиков, всего | 316 614 | 100 | 110 922,94 | 108 870,70 | 84 503,85 | 12 316,52 | - |
В % к общей сумме задолженности покупателей | 100 | - | 35,03 | 34,39 | 26,69 | 3,89 | - |
Данные таблицы 6 показывают, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю приходится 35,03%, или 110 922,94 тыс. руб. от всей суммы долга покупателей.
Велика доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (34,39%) и задолженности от 61 до 180 дней (26,69%). Данная задолженность может не быть просроченной, а может находиться у отдельных дебиторов в пределах договорных условий оплаты, которые различаются в разных договорах.
В то же время 3,89% задолженности, или 12 316,52 тыс. руб., можно отнести к разряду сомнительной, поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО «Ритм» не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из оборота организации уже более полугода.
Стоит, например, обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность покупателя ООО "Компания опт-сервис", которая составляет 22 437,01 тыс. руб. (15 549,09 + 6887,92), на задолженность прочих покупателей.
Поскольку сомнительная дебиторская задолженность имеет тенденцию с течением времени становиться безнадежной, а безнадежная задолженность подлежит списанию и признанию соответствующих убытков, то раннее выявление сомнительной дебиторской задолженности позволяет предотвращать появление в будущем крупных убытков, связанных с несвоевременной оплатой.
Как видно из табл. 7, просроченная дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту как по сумме, так и по доле в общей задолженности покупателей. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о том, что растет риск невозврата долгов.
Следовательно, компании необходимо уделять большее внимание просроченной дебиторской задолженности, а именно: своевременно выявлять такую задолженность и принимать все необходимые меры для ее истребования.
Таблица 7 - Доля просроченной дебиторской задолженности в задолженности покупателей
Показатель | На конец 2010 г. | На конец 2011 г. | На конец 2012 г. |
Просроченная задолженность покупателей, тыс. руб. | 28 245,15 | 29 536,20 | 48 754,65 |
Дебиторская задолженность покупателей, тыс. руб. | 234 615 | 233 353 | 316 614 |
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в сумме задолженности покупателей, % | 12,04 | 12,66 | 15,40 |
Анализ дебиторской задолженности ООО «Ритм» позволяет сделать следующие выводы:
основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2010, 2011, 2012 гг. эта доля составляла 99,81, 99,69 и 97,54% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;
не менее 72% задолженности покупателей в общей величине такой задолженности в 2010 - 2012 гг. составляла задолженность четырех основных покупателей: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт";
дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 38,66%, при этом сумма выручки выросла на 24,47%, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41%, а сумма выручки выросла на 29,32%. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;
в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и достигла 601 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель снизился по сравнению с 2010 г. на 31,63% и составил 227 тыс. руб.;
длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;
краткосрочная кредиторская задолженность полностью покрывается краткосрочной дебиторской задолженностью, что является положительным фактором, который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.