Аудит операций по списанию в затраты производства топлива и запасных частей

При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции и рекомендациями по планированию и себестоимости, разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету «Материалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1 - Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета

Примечание - Источник: [54,с. 158, таблица 4].

Исходя из приведенных данных в таблице можно сделать вывод, что данные складского учета соответствуют данным синтетического учета по счету «Материалы».

Общие обороты выбытия материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.2.2).

Таблица 3.2.2 - Ведомость проверки оборотов по выбытию товарно-материальных ценностей

Примечание - Источник: [54,с. 156, таблица 3].

В соответствии с приведенными в таблице 3.2.2 данными отклонение по выбытию топлива и запасных частей не выявлено.

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные н основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах.

Так же для повышения контроля на СУП "Агросервис-ССК" необходим перечень вопросов для тестирования надежности системы внутреннего контроля, который приведен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Перечень вопросов для тестирования надежности системы внутреннего контроля на СУП "Агросервис-ССК"

Примечание - Источник: собственная разработка.

При аудите правильности использования горюче-смазочных материалов необходимо проверить точность планирования потребности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в расход. По документам устанавливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведется ли раздельный учет по видам горючего: на складах, в баках, жидкого топлива. Учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах.

Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также правильно ли ведется учет топлива в бака автомобилей, правильно ли устанавливаются размеры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показателей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей и тракторов, где также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяют условия хранения горючего. При неправильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение качества. Основными видами потерь при хранении горючего являются потери от испарений, при заполнении резервуаров, утечки. Необходимо уделять внимание проверке размеров потерь от испарения, потому что при испарении улетучиваются важные фракции. Зачастую большие потери от испарения топлива бывают из-за недостаточной герметизации резервуаров и средств транспортировки. Необходимо ознакомится с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь, а также чистоту емкостей, где хранится горючее, так как загрязненность пылью или их коррозия значительно снижает его качество.

При аудите необходимо проверить также эффективность использования горючего: соответствия количества использованного горючего. Экономию и перерасход необходимо установить в целом по предприятию, установит конкретные автомобили и сумму перерасхода, а также причины. Ими могут быть причины технического и эксплуатационного характера. Аудиторам необходимо установить количество израсходованного горючего в пределах установленных норм на выполнение определенной транспортной работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых пробегов за счет рационализации маршрутов. Значительным резервом экономии горючего является использование прицепов.