Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявление исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовке достоверной финансовой отчетности. Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
1) Соблюдение требований законодательных нормативных актов при осуществлении финансовых и хозяйственных операций;
2) исполнительную дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
3) своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
|
|
4) предотвращения выявленных ошибок и нарушений;
5) сохранность активов экономического субъекта.
Согласно классификации, определенной стандартом №8, все элементы системы внутреннего контроля подразделяются на 3 группы:
1) Надлежащая система бухгалтерского учета;
2) Контрольная среда;
3).Средства контроля.
Контрольная среда - это осведомленность и практические действия руководителя экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Средства контроля - это части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надлежащего управления ей. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные субъектом аудиторской деятельности.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она:
1. Эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;
2. Эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как она возникла.
При оценке системы внутреннего контроля используются не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.
Основные этапы оценки системы внутреннего контроля:
1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля экономического субъекта;
2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
3. Подтверждение или не подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторская выборка. Аудиторские доказательства и
|
|
Документы
В связи с тем, что объем информации, сосредоточенной бухгалтерской документации зачастую бывает очень большим, то аудиторы в подавляющем большинстве случаев проверяют не всю документацию, а ее часть, выбранную определенным способом. Затем результаты проверки выбранной части распространяются на всю совокупность документов.
Таким образом, аудиторская выборка - это способ проведения аудиторской проверки при котором источники информации об аудируемом лице проверяются не в сплошном порядке, а в выбранном, следуя при этом требованиям федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности.
Аудиторской выборке предъявляется требование представительности.
Представительность (репрезентативность) - требование, предусматривающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.
Методы обеспечения репрезентативности: 1) Случайный отбор - как правило, с использованием таблицы случайных чисел или генератора случайных чисел; 2) Системный отбор - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного выбранного числа; 3) Комбинированный - различные совокупности первых двух. Выбор метода отбора или их совокупности зависит от обязательств проверки, от аудиторского риска и предполагаемой эффективности аудита. Но в любом случае аудитор должен быть уверен, что используемые им методы являются надежными с точки зрения достаточного аудиторского доказательства.
Аудиторское доказательство - это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат ее анализа.
К ним относится: первичные учетные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения аудируемого лица, а также информация, полученная от третьих лиц.
Их получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
К основным документальным методам получения аудиторских доказательств относятся:
1. Формальная проверка документов. Включает в себя проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения их реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей;
2. Арифметическая проверка. Включает в себя проверку правильности проставленных в документах цен, приведенных накидок, скидок, наценок, процентных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов;
3. Экспертная проверка. Дополняя формальную и арифметическую, направлена на выявление в документах подделок. Таких как дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.д;
4. Логическая проверка. Путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями позволяет выявить сокрытие хищений, приписок выполненного объема работа и другие злоупотребления;
5. Нормативно-правовая проверка. Устанавливается в соотношении с совершенной хозяйственной операцией, действующим законом, правилом, требованием устава или учредительных документов. Устанавливаются отклонения от утвержденных норм, смет, лимитов и т.д;
6. Экономическая проверка. Выясняется экономическая целесообразность совершенной хозяйственной операции, ее обоснованность источниками финансирования, плановыми расчетами, также изучаются полученные от нее результаты;
7. Встречная проверка. Изучается достоверность хозяйственных операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, которые относятся к одним и тем же взаимосвязанным операциям;
|
|
8. Контрольное сличение. Проверяется равенство остатков на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом на конец проверяемого периода. Остатки, как правило, базируются на данных инвентарных описей;
9. Обратная калькуляция. Используются для проверки размеров необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида продукции;
10. Проверка документов по данным корреспондентских счетов. Выявляет документы, по которым совершены незаконные или нецелесообразные операции;
11. Аналитическая проверка отчетности и баланса. Изучает обоснованность показателей отчетности и баланса данных аналитического и синтетического счета.