2020-05-12
74
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу федеральных налогов. Плательщиками налога являются: – организации; – индивидуальные предприниматели; – лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
К объектам налогообложения относятся следующие операции:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, • передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
В ст. 146 п. 2 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения (9 пунктов).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
В ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
Например: – реализация жизненно необходимой медицинской техники; – услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; – услуги скорой медицинской помощи; – услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным; – услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в секциях; – услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования; – реализация предметов религиозного назначения; – выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, – услуги организаций отдыха и оздоровления детей (всего 54 пункта).
Налоговая база для НДС определяется как стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.
Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; – день оплаты полной или частичной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Установлены три ставки налога: 0%, 10%, 18%.
Ставки налога применяются в зависимости от объекта налогообложения и порядка формирования цены. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., − квартал. В бюджет вносится сумма НДС, соответствующая разнице между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.
Вычетам подлежат следующие суммы налогов: • предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг); • предъявленные покупателю продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров (отказа от работ, услуг); • уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; • исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство.
Вопросы:
1. Кто является плательщиком НДС?
2. Каковы объекты налогообложения по НДС?
3. При каком условии организации освобождаются от уплаты НДС?
4. Какие услуги освобождаются от уплаты НДС?
5. Какие ставки НДС действуют в РФ в настоящее время?
6. Как и когда определяется налоговая база для уплаты НДС?
7. Какие суммы НДС подлежат вычету?
Таможенные пошлины
Таможенные органы Российской Федерации пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей (ст. 34 НК РФ). Перечень таможенных платежей установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза2.
К таможенным платежам относятся: • ввозная и вывозная таможенные пошлины; • налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • таможенные сборы. Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товаров за ее таможенную территорию.
Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам:
– по объекту обложения: вывозные (экспортные), ввозные (импортные), транзитные;
– по цели взимания: фискальные, протекционные;
– по назначению: сезонные и особые (специальные, антидемпинговые, компенсационные);
– по методу обложения (от ставки): адвалорные, специфические (твердые), комбинированные;
– в зависимости от страны происхождения: базовые, максимальные, преференциальные.
Для расчета таможенной пошлины необходимо рассчитать облагаемую базу, то есть количество товаров в натуральном или стоимостном выражении.
Существуют шесть методов расчета таможенной стоимости товара:
1) по цене сделки с ввозимыми товарами;
2) по цене сделки с идентичными товарами; 2 См. также ст. 318 Таможенного Кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ (действовал до 01.10.2011).
3) по цене сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания стоимости; 5) метод сложения стоимости; 6) резервный метод.
Каждый последующий метод применяется при невозможности расчета по предыдущему. Вопросы:
1. Перечислите виды таможенных платежей.
2. Что облагается таможенными пошлинами?
3. По каким признакам классифицируют таможенные пошлины?
4. Назовите методы расчета таможенной стоимости товара.
4.6. Отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения Государственные внебюджетные фонды – государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан:
– на социальное обеспечение по возрасту;
– на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;
– на социальное обеспечение в случае безработицы;
– на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
До 1 января 2010 года правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского страхования, регулировались гл. 24 НК РФ и осуществлялись уплатой ЕСН – единого социального налога.
С 1 января 2010 года единый социальный налог упразднен, введены взносы в фонды социального страхования. Нормы, касающиеся ЕСН, исключены из НК РФ. Страховые взносы выплачиваются в Государственный пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования. К плательщикам относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: – организации; – индивидуальные предприниматели; – физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; – адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и др. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее особом подразделении, расположенном за пределами территории РФ.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые добровольцам, в рамках исполнения договоров в соответствии с законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», выплаты волонтерам в рамках договоров в соответствии с законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр», выплаты волонтерам в рамках договоров в целях подготовки и проведения XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в городе Казани.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
Закон устанавливает, что максимальной базой для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, является сумма, не превышающая 415 000 руб. и рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода (то есть в течение календарного года). С сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физического лица и превышающих 415 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы. Статьей 9 Федерального закона «О страховых взносах» определены суммы, не подлежащие обложению. К ним относятся, например, государственные пособия, в том числе пособия по безработице, все виды компенсационных выплат (9 пунктов), суммы единовременной материальной помощи физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка; доходы, получаемые членами зарегистрированных семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и другие выплаты (всего 15 пунктов).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Применяются следующие тарифы страховых взносов: • 26% в Пенсионный фонд; • 2,9% в Фонд социального страхования; • 5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В статье 58 Закона устанавливаются пониженные ставки страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов на переходный период 2011–2019 годов. К таким плательщикам относятся, например, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, общественные организации инвалидов, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, организации, применяющих упрощенную систему налогообложения, и другие организации (всего 9 пунктов).
Закон предусматривает также перечень расходов, сокращающих базу для исчисления страховых взносов для некоторых типов плательщиков (например, художников и музыкантов), при условии предъявления соответствующих подтверждающих документов. В случае невозможности представления документов, подтверждающих расходы, исключаемые из базы для начисления страховых взносов, Закон предусматривает фиксированную ставку таких расходов.
Организации и физические лица, состоящие на учете в налоговом органе в качестве плательщиков единого социального налога по состоянию на 1 января 2010 года, признаются плательщиками страховых взносов.
Вопросы:
1. Назовите государственные внебюджетные фонды, действующие в РФ.
2. Кто является плательщиком страховых взносов?
3. Какие суммы являются объектом обложения страховыми взносами?
4. Что не является объектом обложения страховыми взносами?
5. Могут ли физические лица, не занятые предпринимательской деятельностью, быть плательщиками рассмотренных выше страховых взносов?
6. При каких условиях организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками страховых взносов?
7. Назовите тарифы рассмотренных выше страховых взносов.
8. Перечислите категории плательщиков, для которых установлены пониженные ставки страховых взносов.
