Чек вместо БСО: вычет НДС и учет в расходах

Бланки строгой отчетности на ККТ

Дело в том, что не заметить реформу ККТ, конечно, было совершенно невозможно, но в основном то, что довольно бурно обсуждается, комментируется, никак не затрагивает БСО, а напрасно. Ведь дело в том, что и определение бланков строгой отчетности, и требования к ним поменялись совершенно, и именно здесь очень серьезные нас ожидают опасности, связанные с тем, что мы можем неправильно понимать, что такое теперь бланк строгой отчетности, каким требованиям он должен соответствовать. А это будет иметь фатальные последствия, потому что бланк строгой отчетности и заменяет собой чек как первичный документ, и заменяет собой в определенных обстоятельствах счет-фактуру, поэтому ценность его как бы удваивается. Для того чтобы он выполнил у нас обе функции (обосновал расходы и обосновал вычет НДС), он, безусловно, должен соответствовать требованиям закона.

И вот здесь я хочу начать с определения, что такое бланк строгой отчетности. Я это определение вам даже зачитаю, а находим мы его в ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». И чтобы нам ничего не упустить, давайте мы непосредственно обратимся к тексту Закона N 54-ФЗ. Бланк строгой отчетности – это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме или отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета, и соответствующий требованиям к применению контрольно-кассовой техники. Вот в полном объеме такое определение актуально с 1 июля 2019 года, когда большинство тех, кто оказывает услуги, лишились права использовать бланки строгой отчетности старого образца, не применяя при этом контрольно-кассовую технику (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ). Говоря о большинстве, я не имею в виду, что остались какие-то льготные категории, напротив. Дело в том, что те, кто занимается оказанием услуг общественного питания, лишились этого права еще в июле 2018 года, и они уже тогда должны были выдавать (если хотели, безусловно, пользоваться БСО) БСО с учетом вот этого приведенного нами определения.

Но давайте посмотрим, какие здесь акценты в этом определении у нас важны. Значит, во-первых, мы увидели, что бланк строгой отчетности – это первичный учетный документ. Это обнадеживает. Он приравнен к кассовому чеку, это тоже важно. А вот дальше уже начинаются вопросы. Он должен быть изготовлен с помощью автоматизированной системы для БСО. Что это за зверь такой? Это обычная онлайн-касса практически любой модели, только есть одна юридическая оговорка – когда кассовый аппарат пользователь, желающий изготавливать бланки строгой отчетности, регистрирует в налоговых органах, он указывает в заявлении, что этот кассовый аппарат будет им использоваться как автоматизированная система для БСО (Приказ ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@). То есть как агрегат для изготовления бланков строгой отчетности, а не для печати чеков. Вот в этом и сложность, в том числе, состоит. Дело в том, что одну единицу контрольно-кассовой техники нельзя одновременно использовать для изготовления чеков и для изготовления БСО. Даже не технически нельзя, а именно юридически это не вписывается в требования, связанные с регистрацией ККТ. И поэтому сейчас мы наблюдаем, что довольно многие организации и предприниматели, которые занимаются оказанием услуг, отходят от применения БСО. Они имеют на это право. БСО были интересны до реформы, когда они давали возможность, используя эти бланки строгой отчетности, не применять контрольно-кассовую технику. Если сейчас все равно надо использовать онлайн-кассу, то в чем удовольствие для того, кто оказывает услуги? Он может отказаться от выдачи БСО, то есть здесь вы должны понимать, что выдача бланков строгой отчетности в подавляющем большинстве случаев не является обязательной, это дело добровольное.

Чек вместо БСО: вычет НДС и учет в расходах

И если вы наблюдаете, что тот, кто раньше выдавал БСО, вдруг перешел на выдачу чеков, он ничего при этом не нарушил. А вот вы нажили себе хлопот лишних. Потому что чек является первичным учетным документом, это как раз решаемо (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Но вот для вычета НДС чек нам не подходит. Если БСО в определенных условиях годится как суррогат счета-фактуры, то чек, по мнению Минфина, не выполняет эту функцию (Письмо Минфина России от 26.03.2019 N 03-07-09/20252). Следовательно, в зависимости от того, что вам выдало лицо, оказывающее вам услуги, вы должны посмотреть не только на возможность признания расходов на основе такого документа, но и на возможность вычета НДС.

С другой стороны, мы должны помнить о том, что существует несколько бланков строгой отчетности, обязательных к применению, утвержденных органами власти, в области оказания услуг культуры, в области перевозки грузов, пассажиров, багажа, а также в области, допустим, страхования – в общем, в целом ряде областей, где вышли соответствующие приказы органов власти, утверждающие обязательные к применению этими хозяйствующими субъектами те или иные формы бланков строгой отчетности. Например, это электронные билеты на проезд, багажная квитанция, электронный многоцелевой документ пассажира, туристическая путевка и билет на культурно-массовые мероприятия, абонемент, экскурсионная путевка. Целый ряд документов (это приказы Минкультуры, Минтранса, Минфина) утверждает эти бланки (Приказы Минтранса России от 28.11.20016 N 134, от 18.05.2010 N 116, Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257, от 08.12.2017 N 2046). Те, кто оказывает такие услуги, обязаны эти формы документов формировать по-прежнему, но тоже только с применением контрольно-кассовой техники. Вот в чем, собственно, проблема.

Тогда возникает следующий вопрос. Допустим, я воспользовалась услугами такси, или я пожила в гостинице. Мне вместо того, чтобы выдать БСО, как раньше (квитанцию, счет на определенном бланке), выдали чек. Ничего не нарушил перевозчик или, допустим, тот же отель? Да нет, ничего не нарушил. Ну, правда, счет-фактуру мне нужно выбивать, если клиентом являлась организация, но в принципе то, что мне дали чек, а не квитанцию и не счет, это вполне на законных основаниях было сделано. А вот если я, например, покупаю билеты на поезд, самолет и тому подобное, или там я плачу за выбор места в самолете, то здесь уже должны быть унифицированные формы применены, причем эти унифицированные формы сами-то не менялись (Приказы Минтранса России от 21.08.2012 N 322, от 08.11.2006 N 134, от 18.05.2010 N 116). И после 1 июля 2019 года, как и раньше, электронный билет, железнодорожный или авиа, выглядит абсолютно так же, как и было, маршрут-квитанция выглядит так же, как и было. Но в этом-то и подвох. Этот документ должен быть все равно изготовлен с помощью онлайн-кассы, иначе он не будет бланком строгой отчетности. Вопрос, а как это может быть реализовано практически? Потому что если я себе представляю кассовый аппарат, то я уже не очень себе представляю, как это из него вылезает какой-то билет. И вообще так ли это все происходит на самом деле? Дело в том, что выдать бланк строгой отчетности с помощью онлайн-кассы можно различными способами. Вам, наверное, не очень нужно (так как я адресуюсь здесь не к пользователям ККТ, а к тем, кто является покупателем) знать техническую сторону дела, а достаточно прочитать несколько пунктов в Законе N 54-ФЗ, которые позволят нам понять, какой готовый результат может быть. Я здесь говорю именно о пунктах 5.7, 5.8 и 5.9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, определяющей способ выдачи бланков строгой отчетности. Бланк может быть изготовлен собственно с помощью онлайн-кассы, то есть он будет похож абсолютно на кассовый чек, только заголовок у него будет не «Кассовый чек», а «Квитанция», «Счет» и тому подобное. Он может быть отпечатан на этой чековой ленте, на бумажном носителе, он может быть направлен по электронному каналу связи, по почте или на телефон, он может быть направлен в виде ссылки. Он может предполагать, если это бланк строгой отчетности унифицированной формы, что к стандартному, привычному нам бланку выдается фискальный документ, или на бланке унифицированной формы в качестве выполнения требований Закона 54-ФЗ может появляться QR-код, содержащий фискальную информацию (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). То есть, например, после 1 июля 2019 года, когда вся эта история началась уже на практике для нас, мне работник приносит билет, который он купил для поездки в командировку. Купил после 1 июля. Если куплено было до этого, командировка хоть и была через полгода, это правило не будет работать. А вот если покупка произведена после 1 июля, и покупателем было физическое лицо, то уже вообще не важно, как оно рассчиталось, это лицо (Письмо Минфина России от 23.09.2019 N 03-01-15/73061). Ему должны были выдать маршрут-квитанцию и либо к ней фискальный документ как чек, либо на самой маршрут-квитанции может фигурировать вот этот QR-код. Я должна обязательно это отследить. Если фискальный документ не выдан к бланку строгой отчетности, значит, самого бланка строгой отчетности нет. Документооборот ненадлежащий, следовательно, ни расходы признать нельзя, ни вычет НДС нельзя заявить. Не забывайте о том, что здесь у нас две проблемы.