Вычет НДС по БСО. Командировочные расходы

Давайте обратимся к привычному нам (вот у вас уже наработан этот механизм, абсолютно самоходом он у вас идет) коду вида операций 23. Для регистрации в книге покупок бланка строгой отчетности с кодом 23 нам нужно, чтобы это был бланк строгой отчетности, связанный с командировкой, правильно? Ведь у нас прямое указание такое есть в приказе ФНС, которым коды видов операций утверждены, что код 23 – это БСО, связанный с поездкой в командировку (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@). Если у меня будет билет представлен к авансовому отчету привычного вида, маршрут-квитанция, пусть даже посадочные будут, но никакого фискального документа нет, значит, это не БСО. То есть документ, который мне смог предоставить работник, не отвечает требованиям Закона N 54-ФЗ. Значит, БСО не является, и вычет НДС для меня закрыт в этом отношении. Следовательно, нам надо работникам четко объяснить, что теперь от них требуется в новой реальности после 1 июля 2019 года. Что, покупая билет, не игнорируй тот чек, который тебе пришел на электронную почту, или ссылка пришла на телефон. Все это обязательно скачай, сохрани, боишься потерять – отправь в бухгалтерию заранее, потому что без фискального документа мне БСО не грозит получить, получается вот так.

Таким образом, это очень большая проблема. Но еще больше проблема, когда билеты для своих сотрудников, для командированных, покупает сама организация. Возьмем такой стандартный вариант: ваша организация без участия самих сотрудников у трэвэл-агентства заказывает билеты для командировки сотрудников. Оплачивает по безналу, и тогда мы вспоминаем, что в п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ обозначено, что если стороны – это не физические лица, и продавец, и покупатель – это либо организация, либо ИП, то при безналичных расчетах ККТ не применяется (Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 03-01-15/97855). Не применяется – хорошо, это общее правило, я с ним не спорю абсолютно. И вот так и произошло: я заплатила со своего счета, со счета организации на счет этого агентства, они мне выписали билеты, передали мне билеты, передали мне акт на эти билеты. Все, как раньше до 1 июля было, и нас это все устраивало. А где фискальные документы? Можно ли здесь сослаться на то, что в этой ситуации ККТ не применяется? Нет, нельзя, потому что здесь это незначимо. Получается, то, что мне вручило трэвэл-агентство, не является бланками строгой отчетности. Поэтому из общего правила, что при такой ситуации не применяется ККТ, здесь явно существует исключение. Если мне должны были передать бланки строгой отчетности, то, пожалуйста, с фискальным довеском – либо с чеком к каждому билету, либо с QR-кодом на каждой маршрут-квитанции, либо, если я ни то, ни другое не получаю, хотя система бронирования наверняка это выдавала, я хочу получить от агентства счет-фактуру. Потому что что у меня тогда-то на руках? У меня же не бланк строгой отчетности, я не буду иметь возможность принять к вычету НДС (Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 03-07-11/65748).

Письма Минфина на эту тему уже у нас появились. Пожалуйста, я прошу вас обратить внимание на, например, Письмо Минфина России от 19.11.2019 N 03-07-09/89156. В нем достаточно четко прописана вот эта проблема, обозначено, что вы не сможете произвести вычет НДС в случае, либо когда выданный вам документ не соответствует требованиям БСО, то есть не носит фискального характера, либо когда у вас отсутствует счет-фактура. Ну, может, вы и не добьетесь нужного документооборота. Суть в том, что вы работаете с тем, что у вас есть. Нет у вас оснований для вычета НДС на основе самого документа – тогда ищем счет-фактуру. Не нашли – тогда остались без вычета НДС. Вот такая ситуация для нас здесь сейчас очень острой является.

Добавлю, что вычет НДС по БСО даже там, где БСО корректен, все соответствует закону, возможен, по мнению Минфина, только в случае, когда речь идет о расходах, связанных с командировками работников. При этом во всех разъясняющих письмах Минфин ссылается на п. 7 ст. 171 НК РФ, где действительно подобные отсылки даны, что вместо счета-фактуры в этой ситуации адекватен бланк строгой отчетности. В остальных случаях вычет НДС без счета-фактуры не приветствуется (Письмо Минфина России от 27.11.2019 N 03-07-11/92132). И я хочу в завершение этого разговора подчеркнуть, что многократно в разные годы, каждый год выходят письма Минфина с одной и той же мыслью, что если мы не говорим о ситуации, описанной в п. 7 ст. 171 НК РФ, а у нас на руках имеется чек с выделенной суммой НДС, со вставкой НДС, со всеми данными, которые для вычета НДС были бы нужны, вычет все равно произвести нельзя, потому что чек не может, по мнению Минфина, заменить счет-фактуру (Письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127).

Писем огромное количество, они регулярно выходят, предостерегая вас тем самым от таких рискованных шагов. Назову вам одно из этих писем. В частности, это Письмо Минфина России от 26.11.2019 N 03-07-11/91521. Это далеко не единственное письмо. Этой позиции противостоит позиция Высшего Арбитражного Суда и арбитражных судов, которые тоже регулярно принимают решения о том, что если в чеке вся необходимая информация для вычета НДС имеется, то на основе чека вычет произвести можно (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11). Но мы с вами понимаем, что это рискованное дело и в силу позиции Минфина, и в силу того, что система налоговых органов, проверяющих налоговые декларации, сразу выйдут на соответствующее противоречие, разрыв будет сразу, потому что продавец отдельные кассовые чеки не регистрирует в книге продаж, и к вам будут вопросы. Готовы судиться – суд выиграете, не готовы судиться по каждому чеку – тогда вы попали в рискованную ситуацию. В отсутствие счета-фактуры вычет производить не то чтобы нельзя, я не могу так сказать, но это высокорискованное решение. Добавлю, что в том случае, если вы решаете пойти по менее проблемному пути, то есть отказываетесь от вычета НДС в этой ситуации, то НДС нельзя принять в расходы (Письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127). НДС должен быть за счет собственных средств, то есть затраты включить нельзя. В Налоговом кодексе есть четкий перечень случаев, когда НДС включается в расходы организации (п.п. 2, 2.1, 5 ст. 170 НК РФ). Так что на этом фоне, конечно, наличие БСО в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством, особенно ценно, и вот этот контраст между возможностью принятия к вычету НДС по бланкам строгой отчетности и рисками, сопряженными с вычетом НДС по чекам или по некорректным бланкам строгой отчетности, вы, конечно, должны в полном объеме прочувствовать. Например, я бы хотела в этой связи обратить ваше внимание на Письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127. Не единственное письмо, но как раз ставящее вопрос о том, что если не вычет, то что же тогда делать с НДС. Таким образом, все поставленные нами проблемы в отношении того, что, собственно, такое бланк строгой отчетности после 1 июля 2019 года и насколько он в состоянии в зависимости от того, что именно у вас оказалось на руках, выполнять функцию первичного документа, насколько он в состоянии заменить собой счет-фактуру, – все это необходимо обязательно прочувствовать и в каждом конкретном случае разбираться с тем документооборотом, который вам довелось в данном случае по данной конкретной операции получить, для того чтобы вы не упустили рисков, связанных с признанием расходов и вычетом НДС.

Благодарю за внимание!