Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот срок считается не прерванным, если работник уедет за границу на период не более полугода для лечения или учебы, а также в командировку.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной через постоянное представительство на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы от использования любых транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей;

9) подарки, полученные от других граждан: недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи.

От уплаты налога освобождены те, кто получил подарки от членов семьи или близких родственников (с 2006г. в связи с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Ставка 13%). 

Доходы, полученные от источников, находящихся за пределами РФ, имеют такую же классификацию.

Объектом налогообложения является доход, полученный физическим лицом.
Налоговым периодом является календарный год.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения доходов.

При получении дохода в виде товаров, услуг, имущественных прав налоговая база определяется исходя из рыночных цен. В стоимость таких товаров включается сумма НДС, акцизов. 

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по обязательному страхованию, по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортных путевок) застрахованных лиц, а также доходы по договорам добровольного пенсионного обеспечения с негосударственными ПФ.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП

1) по рублевым займам - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

2) по валютным займам - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной по условиям договора:

· налоговый резидент: а) 35% - по займам; б) 13% - по кредитам КБ.

· налоговый нерезидент - 30% 

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми Превышение цены идентичных (однородных) товаров, по которым в обычных условиях продается товар, над ценой по которой товар продан налогоплательщику: 

· налоговый резидент - 13%;

· нерезидент - 30%.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение:

· налоговый резидент - 13%;

· нерезидент - 30%

Доходы в виде материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Займы (кредиты) должны быть выданы кредитными, а также иными российскими организациями.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, проводится в 2 этапа. На 1-м этапе определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами по формуле:

С1 = Зс* Пцб * Д / 365 дней,

где С1 - сумма процентной платы исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым заемным средствам (исходя из 9 % годовых по валютным заемным средствам);

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день получения рублевых заемных средств (9 % годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо до дня возврата заемных (кредитных) средств, либо до 31 декабря отчетного года.

На 2-м этапе определяется сумма материальной выгоды (Мв) как разность между нормативной суммой процентной платы, рассчитанной на первом этапе (С1), и суммой процентной платы, внесенной заемщиком по условиям договора (С2). Налоговая база, таким образом, рассчитывается по формуле:

Мв = С1 - С2.

 

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Не подлежат обложению пособия по безработице, по беременности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах нормы, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта.
Нормы расходов для коммерческих организаций по суточным при командировках по России – 700 руб. в сутки, за границу – 2500 руб. в сутки. Такие же нормы установлены по расходам на проживание, не подтвержденным документами.

4) получаемые алименты;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;

- членам семьи умершего работника, или налогоплательщику в связи со смертью члена его семьи. Это касается и бывших работников, вышедших на пенсию (с 2010г.);

- пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в организации, стоимости путевок на детей до 16 лет в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет:

- средств работодателей из чистой прибыли;

- за счет средств Фонда соцстраха;

7) суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, их родителей и детей (у медицинских учреждений должна быть лицензия, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на лечение);

8) суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, а также стипендии из Государственного фонда занятости, выплачиваемые лицам, обучающимся по направлению фонда;

10) премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации. При этом премии могут быть не только международными, иностранными и российскими, но и присуждаться высшими должностными лицами субъектов РФ;

11) суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ;

12) доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, при условии (с 2008г.):
а) размер процентов на дату заключения договора не превышал ставку ЦБ;

б) с момента такого превышения прошло не более 3-х лет;

в) размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.
Если эти условия не выполняются, то не облагаются суммы процентов, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ;

13) доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в инвалюте в банках, находящихся на территории РФ, если установленная ставка не превышает 9% годовых;

14) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований за налоговый период:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;

- стоимость выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товаров;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые инвалидам общественными организациями инвалидов;

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

15) средства материнского капитала;

16) материальная помощь, выплачиваемая работникам при рождении и усыновлении ребенка в размере не более 50000 руб., если помощь выплачена в течение первого года после рождения (усыновления);

17) субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов (с 2008г.);

18) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета (с 2008г.);

19) оплата за обучение любых физических лиц, как по основным, так и по дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, а также профподготовка. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус (с 2009г., ранее не облагались суммы, потраченные предприятием на профподготовку работников, а также суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях);

20) суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья, но при условии, что такие суммы учтены в расходах при расчете налога на прибыль (с 2009г. до 2012г.);

21) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки;

22) взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

23) бесплатно предоставленное в собственность военнослужащих жилье.
Налог с подарков физ. лицам, стоимость которых свыше 4000 руб., с 2009г. должны удерживать предприятия и предприниматели.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ставших инвалидами вследствие аварии 1957г. на производственном объединении «Маяк»; инвалидов ВОВ;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев СССР и РФ, бывших узников концлагерей; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР, РФ, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц тем, кто заявит эти вычеты. Предоставляется до тех пор, пока совокупный доход не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не предоставляется;

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц на каждого ребенка родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Действует до месяца, в котором совокупный доход превысит 280 000 руб. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю вычет – 2000 руб.

Двойной вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Двойной вычет может получать и один из родителей, если другой письменно откажется от вычета на ребенка.
Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов предоставляется на основании заявления лица при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет можно получить:

1) в сумме доходов, перечисляемых лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, физкультурно-спортивным учреждениям. Максимальный размер вычета – не более 25% суммы дохода за год;

2) в сумме, уплаченной лицом в году за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

3) в сумме, уплаченной лицом в году за услуги по лечению своему, супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом. Также включаются суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования самого гражданина, супруги (супруга), родителей или детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения (перечень установлен Правительством) сумма вычета принимается в размере фактических расходов;

4) в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (с 2008г.);

5) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (с 2009г.).

Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям не должен превышать 120000 руб., кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность. При этом, если у гражданина в течение года было несколько видов расходов, то он может сам выбирать, какие расходы и в каких суммах учитывать в пределах 120 тыс. рублей.

Работник вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (с 2010г.).

Имущественный вычет предоставляется:

1. В суммах, полученных в отчетном году от продажи жилых домов, квартир, комнат (как самостоятельного объекта права) дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в его собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. Также в сумме, полученной от продажи иного имущества (например, ценных бумаг, автомобилей), находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 250 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, находившихся в собственности 3 лет и более, вычет предоставляется на всю сумму продажи.

Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на данных граждан в течение 3-х и более лет (с 2010г.).

При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно (с 2010г.).

Вместо использования права на вычет при продаже имущества налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг.

Пример. Гражданин купил квартиру 1 февраля 2008г. за 1600 тыс. руб., продал ее 15 января 2009г. за 1200 тыс. руб. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, поэтому на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, ему может быть предоставлен имущественный вычет в размере 1 млн. руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением квартиры в 2008г., составили 1600 тыс. руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1200 тыс. руб. (доход от продажи квартиры). При этом полученный от такой сделки убыток в размере 400 тыс. руб. не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении других доходов налогоплательщика.

2. В суммах, полученных в отчетном году от продажи долей в жилых домах, квартирах, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков.

3. В сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права) в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилья. Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм процентов (вступило в действие с 2009г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 2008г.).

С 2010 года имущественный вычет распространяется на земельные участки, предоставленные для ИЖС, или на которых расположены приобретаемые дома (доли в них).

Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на следующие периоды.

В фактические расходы на приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться затраты:

• на приобретение строительных и отделочных материалов;

• приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
• подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

• связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;

• на разработку проектно-сметной документации (с 2010г.).
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться затраты:

- на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
-приобретение отделочных материалов;
- работы, связанные с отделкой квартиры.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, в каком порядке они хотят получать имущественный вычет:

• по окончании налогового периода;

• в течение налогового периода.

В первом случае по окончании налогового периода налогоплательщику необходимо подать декларацию о доходах в налоговый орган по месту жительства, приложив к ней письменное заявление о предоставлении вычета, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней; платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Во втором случае налогоплательщику также необходимо обратиться в налоговый орган, но не по окончании налогового периода, а в течение года, в котором была приобретена квартира (жилой дом), предоставив все подтверждающие право на имущественный вычет документы.

При условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (на это налоговым органам отведено 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и всех документов) налоговым органом оформляется уведомление по утвержденной форме. В уведомлении указывается налоговый агент, который и будет предоставлять вычет. Выбор налогового агента осуществляет сам налогоплательщик. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданный налоговым органом.

Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.
Таким образом, налоговый агент произведет возврат налога, удержанного по ставке 13% в период с января по месяц, в котором налогоплательщик представит уведомление, а затем не будет производить исчисление и удержание налога до тех пор, пока доходы работника, исчисленные нарастающим итогом с начала года, не превысят размера имущественного вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Имущественный вычет предоставляется только один раз в жизни и только по одному объекту.
Размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

При исчислении налоговой базы на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие категории лиц:

1. Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов;

2. Лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3. Лица, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) создание литературных произведений, научных трудов и разработок – 20%;

б) создание художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна – 30%;

в) создание музыкальных произведений – 40%.

Право на получение этих вычетов предоставляется лицам, указанным в п.1, на основании заявления при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Лицам, указанным в п.2,3, вычеты предоставляются на основании их заявления налоговыми агентами.

Дата фактического получения дохода:

· выплата дохода, в т.ч. перечисление на счета лица в банках – при получении доходов в денежной форме;

· передача доходов в натуральной форме (например, при выдаче части зарплаты готовой продукцией);

· уплаты лицом процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Налоговая ставка – 13%

Для доходов, облагаемых по этой ставке, предусмотрены налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Налоговая ставка в размере 35% применяется в отношении:
• стоимости призов, получаемых в проводимых в целях рекламы конкурсах, в части превышения 2000 руб.;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, по рублевым вкладам и 9% по вкладам в инвалюте;

• суммы экономии на процентах при получении займов в части превышения суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки ЦБ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в инвалюте.

Налоговая ставка 15% в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, полученных от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговая ставка 30% в отношении других доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 9% в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Для доходов, в отношении которых применяются ставки 30, 15, 35 и 9% налоговые вычеты не предусмотрены.

Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателями подакцизных товаров, регулируются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены в действие с 1 января 1992 г. Правовой основой уплаты акцизов является НК РФ (ч. 1 и ч. 2 гл. 22).
Понятие «акциз» происходит от латинского «accidere» («обрезать»). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара (продукции) и оплачиваются покупателем.
Акцизы в формировании доходов бюджета играют меньшую роль по сравнению с НДС, но их регулярное поступление в бюджет позволяет укреплять финансовую основу деятельности государства.

Плательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

4) организации и иные лица признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают
операции с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению.
НК РФ (ст. 181) дает исчерпывающий перечень подакцизных товаров.

 

В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными признаются следующие товары, которые являются объектом налогообложения:
• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

• прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) Реализация

- на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

- лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность;

2) Передача

- на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров

- на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и другие виды передачи подакцизных товаров.

3) Ввоз

- подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

4) Получение

- денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реализации налогоплательщиком подакциз­ных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

Определение налоговой базы при реализации (передачи) подакцизных товаров:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки; 

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (безвозмездная передача, товарообменные операции, передача подакцизных товаров при натуральной оплате и т.д.)

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки Пункты 1,2 ст.187 НК РФ.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Пункт 1 ст.191 НК РФ.

Используются следующие налоговые ставки по акцизам:

1. твердые (специфические) - в абсолютной сумме на единицу измерения;

2. адвалорные (в процентном отношении к стоимости)

3. комбинированные (в абсолютной сумме и процентном отношении к стоимости)

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Таблица 1

Ставки акцизов, действующие в 2011-2013 гт. (выборочно)

 

Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в руб. за единицу измерения)
	2011г.	2012 г.	2013 г.
Спирт этиловый из всех видов сырья и спирт коньячный	34 руб. за 1 л (с 1 августа 2011 г.)	37 руб. за 1 л	40 руб. за 1 л
Алкогольная про­дукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин нату­ральных)	231 руб. за 1 л	254 руб. за 1 л	280 руб. за 1 л
Алкогольная про­дукция с объемной долей этилового спирта до 9% (за •исключением пива, вин натуральных)	190 руб. за 1 л	230 руб. за 1 л	245 руб. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газиро­ванные, шипучие	18 руб. за 1 л	22 руб. за 1 л	24 руб. за 1 л
Сигареты с филь­тром	280 руб. за 1000 шт. + 7% рас­четной стоимо­сти, исчисляе­мой исходя из максимальной розничной цены, но не ме­нее 360 руб. за 1000 шт.	360 руб. за 1.000 шт. + 7,5% расчетной сто­имости, исчис­ляемой исходя из максималь­ной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.	460 руб. за 1000 шт. + 8% расчет­ной стоимости, исчисляемой исходя из мак­симальной роз­ничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 шт.
Сигареты без филь-' тра, папиросы	250 руб. за 1000 шт. + 7% рас­четной стоимо­сти, исчисляе­мой исходя из максимальной розничной цены, но не ме­нее 310 руб. за 1000 шт.	360 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной сто­имости, исчис­ляемой исходя из максималь­ной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.	460 руб. за 1000 шт. + 8% расчет­ной стоимости, исчисляемой исходя из мак­симальной роз­ничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 шт.
Автомобили лег­ковые с мощно­стью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легко­вые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 Л.С.)
Автомобильный бензин класса 3	5672 руб. за 1 т	7382 руб. за 1 т	9151 руб. за 1 т
Дизельное топли­во класса 4 и клас­са 5	2 247 руб. за 1 т	3562 руб. за 1 т	4934 руб. за 1 т
Прямогонный бен­зин	6089 руб. за 1 т	7824 руб. за 1 т	9617 руб. за 1 т

 

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому не­обходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок и сроки уплаты зависят от вида подакцизных товаров:

• по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спир­ту—не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом;

• при реализации (передаче) налогоплательщиками иных произве­денных ими подакцизных товаров — не позднее 25-го числа меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производ­ства. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пери­одом, а налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Порядок исчисления акциза:

• Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

• Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

• Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

• Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

• Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

• Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

• Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.