Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом Федеральным законом от 24 июля 2002 г.№104-фЗ была введена глава 262 «Упрощен­ная система налогообложения» НК РФ, вступившая в действие с 1 января 2003 г., ко­торой и регламентируется применение данного налогового режима.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от обязанности уплачивать определенные федеральные, региональные и местные налоги. При этом налогоплательщикам, перешедшим на данную систему налогообложения, надлежит уплачивать единый налог. Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов.

Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ); налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения следующие. НК РФ (ст. 346.12) устанавливает ряд ограничений (требований) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения (УСН).

       Ограничения (требования) для применения УСН. По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему нало­гообложения, доходы не должны превышать 45 млн рублей. Доля участия в организации других юридических лиц не долж­на превышать 25%. Данное ограничение не распространяется:

̶ на организации, уставный капитал которых полностью со­стоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни­ков составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты тру­да — не менее 25%;

̶ на некоммерческие организации, в т. ч. организации по­требительской кооперации, осуществляющие свою деятель­ность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйствен­ные общества, единственными учредителями которых явля­ются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

̶ на учрежденные в соответствии с Федеральным законом для   «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными госу­дарственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интел­лектуальной деятельности, исключительные права на кото­рые принадлежат данным научным учреждениям;

̶ на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными за­ведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академи­ями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной дея­тельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

̶ средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек

̶ остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должно превышать 100 млн рублей. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые при­знаются амортизируемым имуществом в соответствии с гла­вой 25 Н К РФ.

Ограничения (требования) для индивиду­альных пред­принимателей является средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Перечень лиц, не имеющих права перехода на УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ:

̶ организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

̶ банки; 

̶ страховщики;

̶ негосударственные пенсионные фонды;

̶ инвестиционные фонды;

̶ профессиональные участники рынка ценных бумаг;

̶ организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом; 

̶ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований; 

̶ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 

̶ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

̶ казенные и бюджетные учреждения;

̶ иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведом­ляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный инди­видуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогопла­тельщика превысили 60 млн рублей и (или) допущено несоответствие требованиям, дающим право применения УСН, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квар­тала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход на уплату УСН осво­бождает от уплаты следующих налогов.

1. Организации освобождаются от уплаты: налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачивае­мого с доходов в виде дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств); налога на имущество организаций.

2. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

3. Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивиду­альными предпринимателями, перешедшими на УСН, в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст, 346.14 НК РФ объектом налогообложения являются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора про­стого товарищества (договора и совместной деятельности) или дого­вора доверительного управления имуществом, объектом налогообло­жения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта налогообложения налогоплатель­щик должен уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предше­ствующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учет­ной политике организации для целей налогообложения.

Согласно ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации и внереализа­ционные доходы определяются в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговые льготы по налогу на прибыль, установленные ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при опре­делении налоговой базы», применяются и при определении объекта налого-обложения при УСН. Кроме того, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, полученные в виде дивидендов, доходы организации, полученные по отдельным видам долговых обязательств, и доходы индивидуального предприни­мателя, облагаемые налогом по ставкам, отличным от 13%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей доходами признаются:

̶ доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ;

̶ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Не учитываются в составе доходов:

для организаций – доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ; доходы, полученные в виде дивидендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы,

̶ полученные по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренные п. 4 ст. 284 НК РФ;

̶ для индивидуальных предпринимателе - доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4и5ст. 224 НКРФ.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, устанавливается п. 2 ст. 346.16 НКРФ, к которым относятся:

̶ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств;

̶ расходы на приобретение и создание нематериальных активов;

̶ расходы на ремонт основных средств;

̶ материальные расходы;

̶ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

̶ расходы на обязательное страхование;

̶ иные расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашения задолженности иным способом.

2. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для це­лей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и рас­ходов. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет ряд особенностей:

̶ если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов,
уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом
налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму
разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,
исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении при исчислении
налоговой базы;

̶ перенос убытков на будущее, которое может осуществлять:

а) налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (перенос убытков на будущее);

б) налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Налоговая база в соответствии со ст. 346.18 НК РФ определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Таблица 1 – Налоговая база

Объект налогообложения	Налоговая база
Доходы	Денежное выражение доходов
Доходы, уменьшенные на величину расходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет ряд
особенностей:

Налоговым периодом признается календарный год (ст, 346.19 НК РФ). Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев, календарного года (ст. 346.19 НК РФ)          

Налоговые ставки устанавливается ст. 346.20 в размере:

– 6% - при объекте налогообложения «доходы»;

– 15% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков          

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога следующие.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.21 НКРФ).

2. Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):

̶ по окончании отчетного периода в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи;

̶ уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога;

̶ уплата налога по итогам налогового периода производится:

а) для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;

б) следующего за истекшим налоговым периодом;

̶ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и
производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный)
период, на суммы:     

o страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, платежей (взносов) по договорам обровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии;

o При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов;           

̶ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые
взносы в ПФР и ФФОМС РФ в фиксированном размере.

Отчетность – это налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н сроком сдачи которых является: для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом и для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.