Налог на недвижимость предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России. В настоящее время, когда еще не приняты соответствующие главы части второй Налогового кодекса РФ, он исчисляется в общей сумме в составе всего имущества организации и регулируется Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией МНС РФ № 33 о порядке исчисления и уплате в бюджет налога на имущество предприятий с изменениями и дополнениями № 5 от 15 ноября 2000 г. № БГ-3-04/389.
Налог на недвижимое имущество уплачивается один раз в квартал без авансовых платежей всеми юридическими лицами (кроме освобожденных), имеющими на балансе объекты недвижимости и осуществляющими затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", за исключением приобретения земельных участков, объектов природопользования, взрослых животных и перевода молодняка животных в основное стадо. Относится он на финансовые результаты деятельности предприятия.
|
|
Рисунок 8.6 - Общие положения налогообложения недвижимого имущества предприятий
Рисунок 8.7 - Ставки, порядок и сроки уплаты налога на недвижимость предприятий
Основные положения налога на недвижимость представлены на рисунках 8.6, 8.7.
Рисунок 8.8 - Виды недвижимого имущества предприятий, уменьшающие их налоговую базу (льготируемые объекты)
Рисунок 8.9 - Классификация объектов, не облагаемых налогом на имущество предприятий
Земельный налог
Земельный налог введен с целью:
стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель;
повышения плодородия почв;
выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах;
формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Установление и дифференциация земельного налога производится в соответствии с двумя базовыми признаками:
объектом налогообложения, т.е. землями различного целевого назначения и пользования;
субъектами собственности, владения и пользования земельным участком.
В настоящее время выделено для целей налогообложения 22 вида назначения и пользования земельным участком.
Организационные и методические условия и положения земельного налога представлены на рисунках 8.10 – 8.14.
Рисунок 8.10 - Основные элементы земельного налога
ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ
Использование земли в РФ является платным
ОЦЕНКА ЗЕМЛИ
Рисунок 8.11 - Общие положения о плате за землю и оценке земли (ст. 65, 66 ЗК РФ)
Рисунок 8.12 - Принципы установления земельного налога
|
|
Рисунок 8.13 - Порядок определения ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения
Рисунок 8.14 - Порядок определения земельного налога на земли городов
Рисунок 8.15 - Порядок расчета земельного налога для владельцев (пользователей) квартир и домов
Рисунок 8.16 - Порядок исчисления и уплаты земельного налога
Рисунок 8.17 - Земли и плательщики, не облагаемые земельным налогом полностью или на определенных условиях
Таблица 8.4 - Перечень граждан, освобожденных от уплаты земельного налога полностью
Категории граждан | Основание для льгот |
1. Участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ | Удостоверение участника войны |
2. Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии | Удостоверение на право на льготы |
3. Бывшие несовершеннолетние узники концлагерей и других мест принудительного заключения, созданных фашистами в период ВОВ | |
4. Граждане, награжденные медалью "За оборону Ленинграда" и знаком "Житель блокадного Ленинграда" | |
5. Инвалиды I и II группы | Удостоверение или справка ВТЭК |
6. Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику | Специальные удостоверения |
7. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более | Удостоверения воинских частей, пенсионные удостоверения |
8. Члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей | Пенсионное удостоверение, справка о гибели военнослужащего |
9. Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Социалистического труда, полные кавалеры орденов "Славы" "Трудовой Славы" и "За службу Родине в ВС СССР" | Соответствующие книжки |
Таблица 8.5 - Состав юридических лиц, полностью освобожденных от уплаты земельного налога
№ | Категории юридических лиц |
1 | Заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады |
2 | Научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений и организаций другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельско- и лесохозяй-ственных культур |
3 | Учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов (кроме курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории и культуры, архитектуры |
4 | Высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Рос- |
№ | Категории юридических лиц |
Российская академия архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, вузы и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню Правительства РФ | |
5 | Государственные предприятия связи, АО связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ |
6 | Государственные предприятия водных путей и гидросооружений Минтранса РФ, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений |
7 | Предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв РФ |
8 | Внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска ГО за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности |
9 | Санитарно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности |
10 | Учреждения и органы уголовно-исполнительной системы |
11 | Учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-оздоровительных учреждений) |
12 | Профессиональные аварийно-спасательные службы информирования |
13 | Предприятия воздушного транспорта за земли, занятые аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности |
14 | Предприятия Минтранса РФ за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования |
15 | Предприятия и граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования |
16 | Государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода, а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, равномерно предоставленные им для строительства указанных объектов |
o Налог на операции с недвижимостью
|
|
|
|
Налоговые обязательства у физических и юридических лиц возникают при совершении на рынке недвижимости следующих сделок:
покупка или строительство;
сдача в аренду или наем;
получения в порядке дарения или наследования;
залог (ипотека) недвижимости;
продажа;
передача в доверительное управление;
получение доходов по договорам ренты;
оказание риэлторских и жилищно-коммунальных услуг;
получение дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды при передаче недвижимости по цене ниже рыночной;
иные операции.