Или получении недвижимости в порядке дарения

 

По своей экономической природе налог с наследства и дарений — это обложение трансферта богатства между раз­личными субъектами.

В современной России налогообложение при наследо­вании и дарении недвижимого имущества введено только с 1 января 1992 г. и регулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с последующими изме­нениями, а также аналогичной инструкцией МНС от 30 мая 1995 г. № 32. Установлено, что если международным дого­вором приняты иные правила, чем это предусмотрено рос­сийским законодательством, то применяются нормы меж­дународного договора (ст. 109 Основ о нотариате, письмо МНС РФ от 23 июня 1996 г. № 08-3-09). Так, Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (часть 5), подписанной в Мин­ске 22 января 1993 г. государствами — членами СНГ, предус­мотрено, что граждане каждой из этих стран могут наследо­вать на территориях других договаривающихся сторон иму­щество или права по закону и по завещанию на равных ус­ловиях и в том же объеме, как и граждане данной договари­вающейся стороны. При этом право наследования недвижи­мого имущества определяется по законодательству договаривающейся стороны, на территории которой нахо­дится это имущество. Производство по делам о наследова­нии недвижимости также компетентны вести учреждения стороны, где расположено имущество.

Действующим законодательством установлены следую­щие положения:

1. Доходы в натуральной форме, например, в виде не­движимого имущества, получаемые от физических лиц в по­рядке наследования и дарения, не подлежат налогообложе­нию по закону о налоге на доходы физических лиц (п. 18 ст. 217 НК). Но по другому закону — Закону от 12 декабря 1991 г. № 2020-I — имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, облагается налогом.

2. Налог с недвижимости, переходящий в порядке да­рения, уплачивают физические лица, получившие в дар имущество от других физических лиц.

3. Физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщиками одновременно двух налогов: налога с имущества, переходящего в поряд­ке дарения, и налог с дохода. Это не является двойным на­логообложением, так как обложению налогами подлежат раз­ные объекты: в случае дарения — имущество; при обложе­нии налогом с дохода — доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма налога не уменьша­ется на сумму удержанного налога на дарение.

4. Физические лица, получившие в собственность в по­рядке наследования имущество, являющееся объектом нало­гообложения, помимо госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования.

5. При переходе прав собственности на имущество фи­зического лица юридическому лицу по наследству или в результате дарения налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения, с юридического лица не взимается, поскольку плательщиками данного налога явля­ются физические лица. В этом случае физическое лицо уп­лачивает госпошлину за оформление договора дарения или завещания.

6. При передаче недвижимости по договору пожизненно­го содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, предусмотренных для его зак­лючения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имуще­ства, переходящего в порядке дарения, не взимается.

7. Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нота­риальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения, которые могут совершаться в простой письменной форме. Решение суда о признании права на на­следство (без нотариального оформления этого права) не является основанием для исчисления и взимания налога. Пла­тельщиками налога при наследовании или получении недви­жимости в порядке дарения являются физические лица, которые становятся собственниками имущества, переходяще­го к ним на территории РФ в порядке наследования (по закону или завещанию) или дарения:

граждане РФ;

иностранные граждане;

лица без гражданства, в том числе: - несовершеннолетние дети; - родители, опекуны, попечители, усыновители в слу­чае, если дети не имеют самостоятельного источника дохода; - администрация воспитательного, лечебного учреж­дения или учреждения социальной защиты, если дети на­ходятся на полном государственном обеспечении.

Налогообложению подлежат физические лица незави­симо от места проживания, у которых открылось наслед­ство или которыми получены подарки после 1 января 1992 г.

Не являются плательщиками налога сотрудники дип­ломатических консульских представительств и поравнен­ных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Объектами налогообложения налогом в сфере недвижи­мости являются в стоимостном выражении:

жилые дома и квартиры;

дачи и садовые домики;

земельные участки и земельные доли (паи);

стоимость имущественных долей и паевых накопле­ний в ЖСК.

Налог исчисляется и выплачивается, если общая сто­имость переходящего в собственность имущества превы­шает:

на день открытия наследства — 850 ММОТ;

на день государственной регистрации договора даре­ния — 80 ММОТ по цене, указанной в сделке, но не ниже инвентаризационной стоимости объекта недвижимости или нормативной цены земли.

Ставки налога переходящего гражданам объекта недви­жимости в порядке наследования или дарения установлены в зависимости от степени родства наследников (одаряемых) и стоимости недвижимого имущества (таблицы 8.7, 8.8).

Таблица 8.7 - Ставки налога с недвижимости, переходящей в порядке наследования

 

 

Общая сто­имость недви­жимого иму­щества, ММОТ	Ставки с наследников
	1-й очереди (дети, родители, супруг, а также внуки и правну­ки, если нет жи­вых родителей)	2-й очереди (братья, сест­ры, бабушки, дедушки)	другие
До 850	Не облагается
850—1700	5%	10%	20%
	От стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ММОТ
1701—2550	42,5-кратный размер ММОТ + 10%	85-кратный раз­мер ММОТ + 20%	170-кратный размер ММОТ + 30 %
Свыше 2550	127,5-кратный размер ММОТ + 15%	255-кратный размер ММОТ + 30%	425-кратный размер ММОТ + 40 %
	От стоимости имущества свыше 2550-кратного раз­мера ММОТ

 

Свидетельство о праве на наследство недвижимости, выданное нотариусом, подлежит государственной регист­рации в органах юстиции, а договор дарения в соответствии со ст. 574 ГК РФ может быть составлен в простой письменной форме, но право собственности на недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в государственной регист­рационной палате (комитете).

Таблица 8.8 -  Ставки налога при дарении недвижимого имущества

 

 

 

Стоимость недви­жимого имущества (подарка), ММОТ	Дети и родители		Другие граждане
До 80	Не облагается
80—850	3%	10%
	От стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер ММОТ
851—1700	23,1-кратный размер ММОТ+7%		77-кратный размер ММОТ+20%
	От стоимости имущества свыше 850-кратного размера ММОТ
1701—2550	82,6-кратный размер ММОТ+11%		247-кратный размер ММОТ + 30 %
	От стоимости имущества свыше 1700-кратного размера ММОТ
Свыше 2550	176,1-кратный размер ММОТ+15%		502-кратный размер ММОТ + 40 %
	От стоимости имущества свыше 2550-кратного размера ММОТ

 

Если договор дарения был удостоверен нотариально, то нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 5-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения дого­вора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собствен­ность граждан, необходимую для исчисления налога. Если договор был заключен в простой письменной форме, то об этом налоговую инспекцию извещает учреждение юстиции в течение 10 дней со дня государственной регистрации (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговыми органами:

по месту нахождения недвижимого имущества;

по месту государственной регистрации перехода не­движимого имущества в собственность другого лица в по­рядке дарения или наследования.

Если налог не был исчислен по месту нахождения объек­та или государственной регистрации недвижимости, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога (таблица 8.9).

За непредставление либо несвоевременное представ­ление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершенствовать нотариаль­ные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке.

При необходимости налоговые органы могут в соответ­ствии с НК РФ предоставить на срок от 1 до 6 месяцев с уплатой процентов в размере 1/360 ставки рефинансирова­ния Центрального банка РФ на момент принятия решения:

отсрочку уплаты налога — перенос предельного сро­ка уплаты полной суммы налога на более поздний срок;

рассрочку уплаты налога — распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уп­латы этих частей. Установлены следующие условия предо­ставления отсрочки или рассрочки налоговых платежей;

изменение срока уплаты налога (по решению соот­ветствующего органа может производиться под залог иму­щества либо при наличии поручительства);

отсрочка иди рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам;

по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (в том числе и по налогу с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения), принятие ре­шения об изменении срока уплаты налога принимает фи­нансовый орган муниципального образования;

отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае угрозы бан­кротства этого лица, в случае единовременной выплаты им налога либо если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты на­лога;

заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в соответствующий упол­номоченный орган, копия которого направляется заинтере­сованным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога либо поручительства;

решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении при­нимается уполномоченным органом в течение одного меся­ца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотре­ния заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересо­ванным лицом. Копия такого решения представляется за­интересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения;

Таблица 8.9 -  Порядок исчисления и уплаты налога при наследовании или дарении недвижимого имущества

 

 

 

Плательщик	Прядок исчисления и срок уплаты
1. Физическое лицо, приобретающее имущество в собст­венность в порядке наследования или дарения	Проживает на территории РФ	- Исчисление налога и вручение пла­тежного извещения производятся налоговым органом в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и органов, осуществляющих гос. регистрацию недвижимости и сделок с нею - Сроки уплаты — не позднее трех месяцев со дня вручения платежного извещения
	Проживает за пределами РФ	- Исчисление и уплата налога произво­дятся в период оформления права собственности на имущество - Выдача документа, удостоверяющего право собственности на это имущество без предъявления квитанции об уплате налога не допускается
2. Физическое лицо, приобретающее в порядке наследо­вания имущество	- принадле­жащее нескольким наследникам	Налог исчисляется от стоимости имущества в зависимости от причитающейся конкретному наследнику доли
	- в составе которого жилые дома, квартиры, дачи и садовые домики	Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате за насле­дуемые объекты до конца года открытия наследства
3. Физическое лицо, приобретающее в порядке дарения имущество	- принадле­жащее на праве общей совмест­ной собствен­ности нескольким лицам - в общую сов­местную собст­венность одно­временно с другими лицами	Налог исчисляется со стоимости иму­щества, переходящего в порядке дарения, соответствующем доле принадлежащей каждому одаренному от каждого из дарителей по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одариваемого и в зависимости от стоимости этого имущества
	- от одного и того же лица неоднократно в течение года	Налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех договоров и зарегистрированных правах в органах юстиции

 

решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установлен­ного в этом решении. Причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения;

если отсрочка или рассрочка по уплате налога пре­доставляется под залог имущества, решение о ее предос­тавлении вступает в действие только после заключения до­говора о залоге имущества;

решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать мотивы отказа;

решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ;

копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в размере 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки платежа. На сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пени не начисляются.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме либо могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Законом предусмотрен ряд льгот по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (таблица 8.10).

Таблица 8.10 - Льготы по уплате налога с недвижимого имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

	Налог не взимается со стоимости:	Основание освобождения
1   2   3     4	Имущества, переходящего в порядке: - наследования пережившим супругом - дарения одним супругом другому   Жилых домов (квартир) и суммы паенакоплений в ЖСК, если наслед­ники или одариваемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателями (совместная регист­рация по месту жительства не обя­зательна) или дарителем на день отк­рытия наследства или оформления договора дарения.   Имущества лиц, погибших при защи­те Отечества в связи с выполнением гражданского долга   Жилых домов, наследуемых инвали­дами I и II группы	Свидетельство о регистра­ция брака или решение суда о признании факта супру­жества   - Справка соответствующего жилищного органа, поселко­вой администрации, решение суда о совместном прожива­ния и о совместной регистра­ции по месту жительства. - Паспорта дарителя и одари­ваемого с отметкой о регистра­ции по месту жительства. Документ соответствующей организации о смерти насле­додателя.   Удостоверение инвалида
Органы законодательной власти субъектов РФ и местного самоуправле­ния не имеют права устанавливать дополнительные льготы.
Недвижимое имущество, перешедшее в порядке наследования или да­рения, может быть передано, обменено, подарено собственником толь­ко после уплаты налога.

 

В заключение следует отметить, что к наследникам пе­реходит не только недвижимое имущество наследодателя, но и его долги, в том числе и по уплате налогов. Однако обязан­ности наследников ограничены пределами стоимости пере­шедшего к ним наследственного имущества. За выдачу сви­детельства с наследников первой очереди взимается гос­пошлина в размере 1%, с других — 2%от стоимости насле­дуемого имущества.