Задачи для самостоятельной работы

Лабораторная работа 4

Заполнение налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Введение

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ, он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Цели работы

К концу практического занятия студенты должны уметь:

• начислять суммы налога на имущество организаций, подлежащие уплате в бюджет;

• заполнять декларацию по налогу на имущество организаций.

Налог на имущество

С 1 января 2019 года налог на имущество уплачивается только по недвижимости организаций. Поэтому из отчетности убраны все данные по основным средствам, относящимся к движимому имуществу. Их не нужно указывать даже справочно.

В связи с данным нововведением из Декларации исключены поля Раздела 2 «в том числе недвижимое имущество» (код строки 141) и «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)» (код строки 270).

В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ “О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:

 в Декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 Декларации дополнен строкой с кодом 095 «Коэффициент Ки»);

порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Декларация и расчет также дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации» (код строки 030 Раздела 2.1). Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Рассмотрим на примере,  как заполнить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

 

Так, Расчет состоит из:

титульного листа;

 Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

Раздела 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;

 Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

Пример: ООО «Ренессанс» находится на территории одного из муниципальных округов Москвы, код по ОКТМО – 45917000.

У фирмы есть производственное помещение, признаваемое объектом налогообложения. Данные об этом объекте бухгалтер отразит в разделе 2.1 декларации: кадастровый номер 33:00:0000000:11111 и код по ОКОФ 210.00.11.10.910.

Титульный лист декларации налога на имущество организаций приведен на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 - Титульный лист

декларации налога на имущество организаций

Остаточная стоимость составила:

— на 1 января 2019 года – 2 000 000 руб.;

— на 1 февраля 2019 года – 1 800 000 руб.;

— на 1 марта 2019 года – 1 300 000 руб.;

— на 1 апреля 2019 года – 1 200 000 руб.

Эти данные бухгалтер ООО «Ренессанса» отразил по строкам 020–050 в графе 3 раздела 2 декларации.

 

У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.

 

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150 раздела 2) составит:

(2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.): 4 = 1 575 000 руб.

 

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 130, 160, 190, 200), бухгалтер поставил прочерк, а величину средней стоимости недвижимости в размере 1 575 000 руб. он отразил по строке 120 раздела 2.

 

 Ставка налога, которая действует в Москве в 2019 году, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 170 раздела 2 декларации.

 

Сумма авансового платежа за I квартал (строка 180) равна: 1 575 000 руб. × 2,2 (строка 170): 100 1/4 = 8663 руб.

 

Сумма налога к уплате по итогам I квартала 2019 года составляет 8663 руб. Это значение потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

 

Заполнение раздела 2 декларации налога на имущество организаций представлено на рисунке 2-3.

 

 

 

 

Рисунок 2 – Раздел 2

декларации налога на имущество организаций

 

 

Рисунок 3 – Раздел 2.1

декларации налога на имущество организаций

 

 

В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.

Кадастровый номер офисного здания – 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 57 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет. Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000.

Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2019 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,2%.

За I квартал 2019 года фирма заплатит авансовый платеж по офисному зданию в размере 313 500 руб. (57 000 000 руб. × 2,2 %: 4).

Общая сумма авансового платежа по на налогу на имущество по итогам I квартала 2019 года, отраженная в разделе 1 декларации, равна 322 163 руб. (8663 руб. + 313 500 руб.).

 Рисунок 4 – Раздел 3

декларации налога на имущество организаций

    Затем заполняется раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". По строке 030 данного раздела при соблюдении порядка заполнения декларации автоматически будет указана сумма налога на имущество, подлежащая перечислению по месту нахождения организации, в размере 322 163 руб.

Формирование документа в электронном виде, в соответствии с утвержденными ФНС России форматами для передачи по телекоммуникационным каналам связи или для представления в ИФНС на магнитном/электронном носителе, и его сохранение выполняется аналогично порядку для декларации по налогу на прибыль организаций (см. Лаб. работа 1).

 

                    

 

Рисунок 5 – Раздел 1

декларации налога на имущество организаций

 

 

Задачи для самостоятельной работы

Задача 1

 

На балансе российской организации в ООО "Сигма" находится недвижимое имущество, признаваемое объектами основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организации. Движимое имущество льготируется в соответствии с региональным законом о налоге на имущество организаций.

Остаточная стоимость налогооблагаемого имущества по состоянию на соответствующие даты приведена в таблице.