Практическая работа 6

Отражение в учете кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Цель работы:	усвоение порядка отражения на счетах опраций по движению денежных средств на валютном счете
Оснащение:	план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Теоретический материал темы

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет.

Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сооб­щает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валют­ных счетах применяют счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета:

52/1 Транзитный валютный счет,

52/2 Текущий валютный счет,

52/3 Специальный транзитный валютный счет.

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке че­рез уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Организации имеют право приобрести валюту на ко­мандировочные расходы, операции по выполнению обя­зательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный ва­лютный счет, на который зачисляется только иностран­ная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Сня­тие наличной иностранной валюты со специального тран­зитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначе­нию в течение семи дней со дня зачисления на специаль­ный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть откры­ты субсчета:

57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 — депонированная банком валюта для продажи;

57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечисле­ны для покупки, до дня покупки валюты.

Для определения результата от продажи валюты ис­пользуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебе­ту этого счета записывается стоимость иностранной ва­люты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кре­диту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Когда валюта продается или покупается уполномочен­ным банком не сразу, а спустя несколько дней после пе­речисления денежных средств, для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникают кур­совые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на ва­лютном счете, — это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату соверше­ния операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

• на дату совершения следующей, операции с этой ва­люты;

• на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и от­рицательными. Положительные курсовые разницы явля­ются внереализационными доходами предприятия, а от­рицательные — внереализационными расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие рас­ходы и доходы».

Д-т 52 К-т 91 — отражена положительная курсо­вая разница по остатку на валют­ном счете.

Д-т 91 К-т 52 — отражена отрицательная курсо­вая разница.

Порядок выполения работы

Задание 1.

Отразить на счетах операции на валютном счете по продаже валюты. На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере 200 000 долларов и заем иностранного партнера в размере 100 000 долларов. Курс на день поступления составлял 26 руб. 80 коп. за 1 доллар США.

Предприятие совершило продажу 2 000 долларов в установленном порядке. Курс на дату снятия валюты со счета – 27 руб. за доллар.

Курс продажи – 27 руб. 50 коп. за доллар.

Сумма выручки за проданную валюту была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларов США.

 

Задание 2.

Отразить на бухгалтерских счетах операции по покупке валюты. Определить результат покупки валюты.

Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 255 000 руб. Курс ЦБ РФ на день покупки – 26 руб. 80 коп. за доллар.

Курс приобретения – 27 руб. за доллар. Банк купил для предприятия 8 225 долларов.

 

Задание 3.

Определить курсовую разницу и отразить ее на счетах.

Сальдо на валютном счете на 1-е число месяца – 3 000 долларов США (курс на начало месяца – 31 руб. за 1 доллар). В течение месяца операций не произошло, на конец месяца сальдо – 3 000 долларов США (курс на последний день месяца – 32 руб. за 1 доллар).

 

Задание 4.

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету движения денежных средств по кассе и подотчетных сумм. Рекомендуется к счету 50 «Касса» открыть субсчета:

50.1 - «Касса в рублях»;

50.2 – «Касса в иностранной валюте».

Исходные данные.

№ опера-ции	Содержание операции	Сумма, руб.
1.	Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату: - заработной платы; - на хозяйственные и командировочные расходы.	250 000 30 000
2.	Продана за наличные продукция собственного производства	7 000
3.	Поступила в кассу оплата родителей за путевки в детский оздоровительный лагерь	20 000
4.	Выдано из кассы: - заработная плата; - единовременная материальная помощь	220 000 8 000
5.	Поступили в кассу денежные средства на выдачу займа работнику	500 000
6.	Выдано из кассы Орлову В.С. в возмещение переасхода по подотчетным суммам	200
7.	Выдан беспроцентный заем работнику на строительство жилья сроком на 3 года	500 000
8.	Выдано из кассы на командировочные расходы старшему менеджеру Шведову П.И.	13 000
9.	Выдано под отчет коменданту Котову В.Б.	5 500
10.	Возврщена на расчетный счет депонированная заработная плата	30 000
11.	Поступила в кассу с валютного счета иностранная валюта на командировочные расходы – 500 евро (курс 35,05 руб.)	?
12.	Поступили в кассу средства целевого финансирования	14 000
13.	Выдано из кассы Орлову В.С. на командировочные расходы 500 евро	?
14.	Внесена выручка на расчетный счет в банке	7 000
15.	Утверждены авансовые отчеты: - коменданта Котова И.Б.; - директора Орлова В.С. 480 евро	6 000 ?
16.	Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм Орловым 20 евро (курс 35,15 руб.)	?
17.	Списывается курсовая разница по остатку валюты в кассе на конец месяца	?

 

Содержание отчета:

1. Бухгалтерские проводки по продаже валюты.

2. Бухгалтерские проводки по покупке валюты.

3. Бухгалтерские проводки на курсовые разницы.

4. Журнал хозяйственных операций.

 

Контрольные вопросы:

1. Каково назначение субсчетов, открываемых к счету 52 «Валютные счета»?

2. На каких счетах отражается обязательная продажа валютной выручки?

3. Имеются ли различия в бухгалтерских записях по обязательной и добровольной продаже валютной выручки?

4. На каких счетах отражается покупка иностранной валюты?

5. Что такое курсовая разница, и на каких счетах она определяется и отражается в учете?