2020-08-05
112
По состоянию на 31.12.2011 г. ТОО "Айсиар" провела переоценку недвижимого имущества. На момент переоценки балансовая стоимость зданий составляла 1 455 347 276,06 тенге, рыночная стоимость по данным независимых оценщиков 823 741 000 тенге, т.е. произошло уменьшение стоимости. Переоценка проводится первый раз. Находим коэффициент = 823 741 000 / 1 455 347 276 = 0,57. Используя данный коэффициент необходимо снизить как учетную стоимость, так и сумму накопленной амортизации и привести проводки при уценке стоимости недвижимого и движимого имущества.
Согласно МСФО № 16 "Основные средства" предприятия могут учитывать основные средства, выбрав одну из следующих моделей:
. Модель учета по фактическим затратам.
. Модель учета по переоцененной стоимости.
Первая модель предполагает, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости (ранее в стандарте использовался термин "первоначальная стоимость") за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Вторая модель предполагает, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.
Выбранная модель учета основных средств должна быть закреплена в учетной политике и применяться ко всему классу основных средств.
При переоценке корректируется не только себестоимость актива (первоначальная стоимость), но и накопленная к дате переоценки амортизация.
Переоценку можно отразить:
методом коррекции амортизации, когда накопленная на дату переоценки амортизация основных средств пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости; либо методом аннулирования амортизации; либо
методом аннулирования амортизации, когда накопленная на дату переоценки амортизация основных средств вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.
Приведем расчеты и проводки двумя методами.
Исходные данные:
Себестоимость основных средств (первоначальная стоимость) 50 млн. тенге, срок использования актива 10 лет, амортизация начисляется равномерным методом, остаточная стоимость равна нулю. К дате переоценки прошло 2 года, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (50 млн. тенге / 10 лет × 2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50 - 10). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тенге.
Метод коррекции амортизации
Логика расчетов такова:
Шаг 1. Рыночная стоимость активов больше балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге / 40 млн. тенге), т.е. коэффициент переоценки (дооценки) = 3.
Шаг 2. 50 млн. тенге × 3 = 150 млн. тенге. Тогда, сумма дооценки себестоимости актива составит 150 млн. тенге - 50 млн. тенге = 100 млн. тенге.
Шаг 3.Накопленная амортизация 10 млн. тенге × 3 = 30 млн. тенге. Тогда, корректировка амортизации равна 30 млн. тенге - 10 млн. тенге = 20 млн. тенге.
Шаг 4. Проводка (см. Таблицу 4).
Таблица 4. Корреспонденция счетов по начислению амортизации
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 2410 "Основные средства" | 5420 "Резерв на переоценку основных средств" | 100000000 |
| 5420 "Резерв на переоценку основных средств" | 2420 "Амортизация основных средств" | 20000000 |
В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной стоимости, т.е. 120 млн. тенге (150 - 30).
Остаток по счету 5420 "Резерв на переоценку основных средств" в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге в год (80 млн. тенге / 8 лет).
Метод аннулирования амортизации
Логика расчетов такова:
Шаг 1. Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом 2410 "Основные средства".
Шаг 2. Балансовую стоимость актива 40 млн. тенге увеличивают до рыночной стоимости равной 120 млн. тенге, т.е. на 80 млн. тенге.
Шаг 3. Проводка (млн. тенге) (см. Таблицу 5).
Таблица 5. Корреспонденция счетов по начислению амортизации
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 2420 "Амортизация основных средств" | 2410 "Основные средства" | 10000000 |
| 2410 "Основные средства" | 5420 "Резерв на переоценку основных средств" | 80000000 |
В результате этих операций сумма амортизации доведена до нуля, стоимость актива составляет 120 млн. тенге, а резерв на переоценку - 80 млн. тенге.
В случае, когда рыночная стоимость актива снижается по сравнению с балансовой стоимостью актива, сумма снижения стоимости актива относится в дебет счета группы 5420 "Резерв на переоценку основных средств" с кредита счета группы 2410 "Основные средства". Если сумма снижения больше суммы, учтенной на счете 5420, разницу следует списать на счет 7420 "Расходы от обесценения активов", или 7470 "Прочие расходы" в зависимости от того, какой счет Ваше предприятие открыло в своем Рабочем плане счетов для отражения суммы снижения стоимости актива в результате переоценки.
ТОО "Айсиар" проводит переоценку первый раз, и резерва на переоценку основных средств нет, поэтому на сумму снижения рыночной стоимости актива следует дебетовать счет 7420 или 7470.
Сумма накопленной амортизации к дате переоценки не известна, дана только балансовая стоимость актива. Предположим, что накопленная амортизация составляла 500 000 тенге, тогда первоначальная стоимость актива составляет 1 455 847 276 тенге. Рассмотрим расчеты и бухгалтерские проводки по уценке основных средств названными двумя методами.
Метод коррекции амортизации
1. Коэффициент (уценки) = рыночная стоимость / балансовую стоимость = 823741000 / 1455347276 = 0,56600992325. Оставим этот коэффициент для точности расчетов.
. Уценка себестоимости актива = 1455847276 × 0,56600992325 = =824024005
- 1455847276 = - 631823271
. Корректировка накопленной амортизации = 500 000 × 0,56600992325 = 283 005
283 005 - 500 000 = - 216 995
Бухгалтерские проводки можно сделать по-разному. Важно помнить, что после переоценки балансовая стоимость актива должна равняться рыночной стоимости, то есть 823 741 000 тенге.
Балансовая стоимость = первоначальная стоимость актива - амортизация - убытки от обесценения актива.
Представим эту формулу как разницу сумм, учтенных на следующих счетах:
Счета группы 2410 - счета группы 2420 - счета группы 2430 (Таблица 6).
Таблица 6. 1-ый вариант бухгалтерских проводок
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 7420 "Расходы от обесценения активов" 7470 "Прочие расходы" | 2410 "Основные средства" | 631823271 |
| 2420 "Амортизация основных средств" | 6240 "Доходы от восстановления убытка от обесценения" 6280 "Прочие доходы" | 216995 |
После этих проводок на счетах сложатся следующие остатки:
Счет 2410 "Основные средства" 824 024 005 тенге (1 455 847 276 - 631 823 271).
Счет 2420 "Амортизация основных средств" 283 005 тенге (500 000 - 216 995).
Счет 7420 "Расходы по обесценению активов" или счет 7470 "Прочие расходы" 631 823 271 тенге.
Счет 6240 "Доходы от восстановления убытка от обесценения", или 6280 "Прочие доходы" 216995 тенге. При сальдировании последних двух сумм получится сумма обесценения равная 631 606 276 тенге (631 823 271 - 216 995).
Отсюда, балансовая стоимость актива после переоценки составит:
Первоначальная стоимость актива 824 024 005 тенге
Минус амортизация актива 283 005 тенге
= 823 741 000 тенге
То есть, мы довели балансовую стоимость актива до рыночной стоимости равной 823 741 000 тенге.
Предлагается 2-ой вариант бухгалтерских проводок. При составлении проводок воспользуемся счетом группы 2430 "Убыток от обесценения основных средств". Этот счет пассивный, как и счета группы 2420 "Амортизация основных средств" (Таблица 7).
Таблица 7. 2-ой вариант бухгалтерских проводок
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 7420 "Расходы от обесценения активов" 7470 "Прочие расходы" | 2430 "Убыток от обесценения основных средств" | 631606276 |
После этой проводки на счетах сложатся следующие остатки:
Счет 2410 "Основные средства" 1 455 847 276 тенге.
Счет 2420 "Амортизация основных средств" 500 000 тенге.
Счет 2430"Убыток от обесценения основных средств" 631 606 276 тенге.
Счет 7420 "Расходы по обесценению активов" или счет 7470 "Прочие расходы" 631 606 276 тенге.
Отсюда, балансовая стоимость актива после переоценки составит:
Первоначальная стоимость актива 1 455 847 276 тенге
Минус амортизация актива 500 000 тенге.
Минус убыток от обесценения основных средств 631 606 276 тенге.
= 823 741 000 тенге.
То есть, мы довели балансовую стоимость актива до рыночной стоимости равной 823 741 000 тенге.
Метод аннулирования амортизации
Предлагается 1-ый вариант бухгалтерских проводок (Таблица 8).
Таблица 8. 1-ый вариант бухгалтерских проводок
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 2420 Амортизация основных средств | 2410 Основные средства | 500 000 |
| 7420 Расходы от обесценения активов 7470 Прочие расходы | 2410 Основные средства | 631 606 276 |
После этих проводок на счетах сложатся следующие остатки:
Счет 2410 "Основные средства" 823 741 000 тенге (1 455 847 276 - 500 000 - 631 606 276).
Счет 2420 "Амортизация основных средств" 0 тенге (500 000 - 500 000).
Счет 7420 "Расходы по обесценению активов" или счет 7470 "Прочие расходы" 631 606 276 тенге.
Отсюда, балансовая стоимость актива после переоценки составит:
Первоначальная стоимость актива 823 741 000 тенге.
Минус амортизация актива 0 тенге.
= 823 741 000 тенге.
Мы довели балансовую стоимость актива до рыночной стоимости равной 823 741 000 тенге.
Предлагается 2-ой вариант бухгалтерских проводок (Таблица 9).
При составлении проводок воспользуемся счетом группы 2430 "Убыток от обесценения основных средств".
Таблица 9. 2-ой вариант бухгалтерских проводок
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 2420 "Амортизация основных средств" | 2410 "Основные средства" | 500 000 |
| 7420 "Расходы от обесценения активов" 7470 "Прочие расходы" | 2430 "Убыток от обесценения основных средств" | 631 606 276 |
После этих проводок на счетах сложатся следующие остатки:
Счет 2410 "Основные средства" 1 455 347 276 тенге.
Счет 2420 "Амортизация основных средств" 0 тенге.
Счет 2430"Убыток от обесценения основных средств" 631 606 276 тенге.
Счет 7420 "Расходы по обесценению активов" или счет 7470 "Прочие расходы" 631 606 276 тенге.
Отсюда, балансовая стоимость актива после переоценки составит:
Первоначальная стоимость актива 1 455 347 276 тенге
Минус амортизация актива 0 тенге.
Минус убыток от обесценения основных средств 631 606 276 тенге.
= 823 741 000 тенге.
И опять мы довели балансовую стоимость актива до рыночной стоимости равной 823 741 000 тенге.
Давая проводки, мы указали шифры групп счетов, например, 2410 "Основные средства". В Рабочем плане счетов в этой группе мог быть открыт счет 2411 "Здания", в группе 2420 "Амортизация основных средств" счет 2421 "Амортизация зданий", в группе 2430 "Убыток от обесценения основных средств" счет 2431 "Убыток от обесценения зданий", То есть при составлении проводок корреспондируйте счета Рабочего плана счетов.
Заключение
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие моменты, как учетная политика предприятия, основные положения и значение, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политика на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ТОО "Айсиар".
В результате выполнения данной дипломной работы можно сделать ряд выводов.
Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика.
Согласно Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. N 234 учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.
Начиная с 1.01.2008 г. Республика Казахстан приняла модель учета по МСФО в полном объеме для публичных организаций, АО и компаний крупного предпринимательства, а остальные компании должны формировать учет и отчетность согласно Национальным стандартам финансовой отчетности - НСФО №1 и НСФО №2, которые практически полностью соответствуют всем требованиям МСФО. В связи с этим рекомендуется использование одной Учетной политики в качестве базовой при разработке учетной политики для всех субъектов хозяйственной деятельности, применяющих МСФО или НСФО№ 2. Для субъектов, применяющих НСФО №1 Учетная политика может разрабатываться в значительно упрощенном варианте в форме приказа.
Принципиальной особенностью МСФО и НСФО№2 является их ориентация не на порядок ведения бухгалтерского учета, а на порядок и условия представления информации в финансовой отчетности.
Поэтому организация системы бухгалтерского учета остается за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае компании должны применять требования, вытекающие из национальных нормативных актов РК или включать их в состав Учетной политики с целью создания единого документа.
ТОО "Айсиар" ведет бухгалтерский учет активов способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета на основе Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", МСФО, НСФО, разъяснений по использованию МСФО, опубликованных Постоянным комитетом по интерпретациям МСФО.
Были приведены рекомендации по снижению учетной стоимости и суммы накопленной амортизации.
Список литературы
1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.)
2. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2014 г.)
. МСФО № 16 "Основные средства"
. СБУ 1 "Учетная политика и ее раскрытие"
. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"
. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки"
. "Методические рекомендации по разработке учетной политики организаций" (рекомендованы к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 20014 года № 1)
. Устав ТОО "Айсиар"
. Учетная политика ТОО "Айсиар"
. Нурмуратова, М.С. Учетная политика предприятия в условиях работы по МСФО [Электронный ресурс]: статья / М.С. Нурмуратова.- Алматы: Экономика, 2009.- 5с. // Кадровое обеспечение экономического роста Казахстана на пути вхождения в ряды конкурентоспособных стран мира (Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию видного ученого-экономиста, ректора ЕврАзИРа Нурсеита А.Ш).
. Абишева, Т.Ю. Управленческий учет - 1. Программа обучения по дисциплине для студента (SYLLABUS): специальность 050508 - Учет и аудит: факультет - Экономики и менеджмент: кафедра - Экономики предприятия: утв. 30.12.2008 г. / Т.Ю. Абишева.- Караганда: КарГТУ, 2008.- 15.
. Бабаев Ю.А., Комиссаров И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник для студентов / Комиссаров И.П., Бородин В.А. Бабаев Ю.А.- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 527 с.
. Финансовый учет в соответствии с МСФО [Электронный ресурс]: Силлабус / бухгалтерского учета и аудита Кафедра.- Караганда: КЭУ, 2011
. Кеулимжаев, К.К. Финансовый учет на предприятиии: Оқулық / К.К. Кеулимжаев.- Алматы: Экономика, 2005.- 282.
