2020-08-05
466
РАСЧЕТЫ ПО ПРИНЯТЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
(счет 0 302 00 000)
Общие положения
Учет расчетов с работниками учреждения (счета 0 302 11 000 - 0 302 13 000)
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги (счета 0 302 21 000 - 0 302 26 000)
Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей (счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000)
Учет расчетов по прочим расходам (счет 0 302 91 000)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Обязательства учреждения
2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по принятым обязательствам
3. Группировка расчетов по принятым обязательствам по счетам бухгалтерского учета
Обязательства учреждения
На счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитываются расчеты учреждения (п. 254 Инструкции N 157н):
- с поставщиками материальных ценностей;
- с исполнителями за оказанные услуги;
- с подрядчиками за выполненные работы.
Подробнее о порядке заключения договоров (контрактов) бюджетными учреждениями см. Практическое пособие по размещению госзаказа;
- с работниками по суммам заработной платы, премий, пособий социального характера;
- по суммам денежного довольствия;
- по выплате пенсий, пособий и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;
- по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, а также организациям, не являющимся государственными и муниципальными;
- по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, а также международным организациям;
- по приобретению ценных бумаг, акций и по иным формам участия в капитале;
- по выплате стипендий, грантов в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- по выплате судебных издержек, возмещению вреда;
- по отчислениям профсоюзным организациям;
- по представительским расходам;
- и другие.
Регистры бухгалтерского учета,
Используемые для учета расчетов по принятым обязательствам
Для учета расчетов по принятым обязательствам с поставщиками и подрядчиками, с работниками по суммам заработной платы, денежного довольствия и стипендий используются Карточка учета средств и расчетов и Журнал операций (ф. 0504071). В зависимости от вида расчетов применяют следующие регистры бухгалтерского учета:
- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Журнал операций расчетов по оплате труда;
- Журнал операций по прочим операциям.
Кроме указанных, также применяются:
- Оборотная ведомость;
- Реестр депонированных сумм;
- Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий;
- Многографная карточка;
- Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Учетной политикой учреждения могут быть предусмотрены и другие регистры для учета принятых обязательств.
Группировка расчетов по принятым обязательствам
По счетам бухгалтерского учета
Учет расчетов ведется на следующих счетах (п. п. 126, 127 Инструкции N 174н, п. п. 129, 130 Инструкции N 183н) <*>.
--------------------------------
<*> Бюджетные учреждения ведут учет расчетов по счету 0 302 00 000 в соответствии с КОСГУ. Перечень расходов, относящихся на конкретные статьи/подстатьи КОСГУ, приведен в Указаниях о применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.
| Код синтетического счета | Код группы синтетического счета | Код вида синтетического счета | Группировочные счета | Счета бухгалтерского учета |
| 302 | 1 | 1 | 0 302 10 000 | 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" |
| 2 | 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам" | |||
| 3 | 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда" | |||
| 2 | 1 | 0 302 20 000 | 0 302 21 000 "Расчеты по услугам связи" | |
| 2 | 0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам" | |||
| 3 | 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам" | |||
| 4 | 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" | |||
| 5 | 0 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества" | |||
| 6 | 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" | |||
| 3 | 1 | 0 302 30 000 | 0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств" | |
| 2 | 0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов" | |||
| 3 | 0 302 33 000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов" | |||
| 4 | 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов" | |||
| 4 | 1 | 0 302 40 000 | 0 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" <**> | |
| 2 | 0 302 42 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" <**> | |||
|
| 5 | 2 | 0 302 50 000 | 0 302 52 000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств" <**> |
| 3 | 0 302 53 000 "Расчеты по перечислениям международным организациям" <**> | |||
|
| 6 | 2 | 0 302 60 000 | 0 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению" <**> |
| 3 | 0 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления" <**> | |||
|
| 7 | 3 | 0 302 70 000 | 0 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" <**> |
| 5 | 0 302 75 000 "Расчеты по приобретению иных финансовых активов" <**> | |||
| 9 | 1 | 0 302 90 000 "Расчеты по прочим расходам" | 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам" |
--------------------------------
<**> Расчеты по указанному счету в данном пособии не рассматриваются.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ УЧРЕЖДЕНИЯ
(счета 0 302 11 000 - 0 302 13 000)
1. Расчеты по заработной плате (счет 0 302 11 000)
2. Расчеты по прочим выплатам (счет 0 302 12 000)
3. Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда (счет 0 302 13 000)
Расчеты по заработной плате (счет 0 302 11 000)
На счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" бюджетными, автономными учреждениями отражаются начисления в пользу работников, состоящих в списочном составе, на основании трудовых договоров (контрактов), в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, в том числе:
- выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
- надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др.);
- отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;
- пособия и компенсации (в том числе пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя; выходное пособие работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением численности или штата);
- другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови, и др.).
У бюджетных учреждений указанные расходы относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.
Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление заработной платы.
На автономные учреждения Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, не распространяются. Тем не менее рекомендуем ими руководствоваться в части определения видов расходов, отражаемых на счете 0 302 11 000.
Бухгалтерский учет операций по расчетам по оплате труда регламентирован абз. 2 п. 128 Инструкции N 174н и абз. 2 п. 131 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов по оплате труда
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Начисление заработной платы, │ 0 401 20 211, │ 0 302 11 730 │
│ │премий, отпускных, пособий, │ 0 109 XX 211 │ │
│ │выплачиваемых за счет средств │ <*> │ │
│ │работодателя │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление НДФЛ │ 0 302 11 830 │ 0 303 01 730 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Удержания сумм по │ 0 302 11 830 │ 0 304 03 730 │
│ │исполнительным листам или │ │ │
│ │заявлениям работников │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Выплата заработной платы, │ │ │
│ │премий, отпускных, пособий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.1│Выдача заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 201 34 610 │
│ │работникам из кассы учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Перечисление заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 201 11 610 │
│ │на банковские счета (карты) │ │ <**> │
│ │работников │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.3│Выдача заработной платы │ │ │
│ │через подотчетное лицо <***>: │ │ │
│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 11 560 │ 0 201 34 610 │
│ │денежных средств подотчетному │ │ │
│ │лицу на выплату заработной │ │ │
│ │платы работникам │ │ │
│ │- выдача заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 208 11 660 │
│ │подотчетным лицом │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Депонирование сумм не │ 0 302 11 830 │ 0 304 02 730 │
│ │полученной работниками │ │ │
│ │заработной платы │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий счет аналитического учета (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211).
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<***> Выдача заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется в учреждениях, имеющих подразделения, территориально отдаленные от головного учреждения, а также в централизованных бухгалтериях. В этом случае используется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Обращаем внимание на то, что, если по одной ведомости начислена не только заработная плата, но и иные суммы (пособия и прочие выплаты), выдача подотчетных сумм оформляется разными проводками.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату услуг по ремонту ксерокса через подотчетное лицо за счет собственных доходов учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание с балансового учета кредиторской задолженности перед уволившимся работником в сумме депонированной заработной платы до истечения срока исковой давности?
Корреспонденция счетов: Работнику муниципального бюджетного учреждения в 2011 г. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 000 руб., что предусмотрено коллективным договором. Финансовая поддержка оказана работнику за счет собственных доходов учреждения, а расходы по ее выплате отнесены учреждением на финансовый результат текущего года.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 20 600 руб. по исполнительному листу?
Корреспонденция счетов: Учитывается ли районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, исчисляемого исходя из МРОТ, если у работника в расчетном периоде нет начисленной заработной платы? Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: За май 2011 г. государственное бюджетное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 500 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых учреждением платных услуг.
Корреспонденция счетов: Из кассы бюджетного учреждения выданы денежные средства раздатчику для выплаты в отдаленном структурном подразделении заработной платы в сумме 150 000 руб. и пособия по уходу за ребенком в сумме 30 500 руб. Указанные выплаты произведены за счет средств субсидии на выполнение госзадания.
Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету расчетов по оплате труда
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Начисление заработной платы, │ 0 401 20 211, │ 0 302 11 000 │
│ │премий, отпускных, пособий, │ 0 109 XX 211 │ │
│ │выплачиваемых за счет средств │ <*> │ │
│ │работодателя │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление НДФЛ │ 0 302 11 000 │ 0 303 01 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Удержания сумм по │ 0 302 11 000 │ 0 304 03 000 │
│ │исполнительным листам или │ │ │
│ │заявлениям работников │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Выплата заработной платы, │ │ │
│ │премий, отпускных, пособий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.1│Выдача заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 201 34 000 │
│ │работникам из кассы учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Перечисление заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 201 11 000, │
│ │на банковские счета (карты) │ │ 0 201 21 000 │
│ │работников │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.3│Выдача заработной платы │ │ │
│ │через подотчетное лицо <***>: │ │ │
│ │- выдача из кассы учреждения │ 0 208 11 000 │ 0 201 34 000 │
│ │денежных средств подотчетному │ │ │
│ │лицу на выплату заработной │ │ │
│ │платы работникам │ │ │
│ │- выдача заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 208 11 000 │
│ │подотчетным лицом │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Депонирование сумм не │ 0 302 11 000 │ 0 304 02 000 │
│ │полученной работниками │ │ │
│ │заработной платы │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий счет аналитического учета (0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, 0 109 90 211).
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<***> Выдача заработной платы через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется в учреждениях, имеющих подразделения, территориально отдаленные от головного учреждения, а также в централизованных бухгалтериях. В этом случае используется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Обращаем внимание на то, что, если по одной ведомости начислена не только заработная плата, но и иные суммы (пособия и прочие выплаты), выдача подотчетных сумм оформляется разными проводками.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за май 2011 г., если из суммы его заработной платы необходимо произвести удержание алиментов на содержание четырех несовершеннолетних детей и задолженности по уплате алиментов за прошлые периоды в сумме 21 000 руб. по исполнительному листу?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения оплату услуг по ремонту принтера через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания?
Корреспонденция счетов: За июнь 2011 г. автономное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 900 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых им платных услуг.
Корреспонденция счетов: В соответствии с коллективным договором работнику государственного автономного учреждения в 2011 г. начислена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 30 000 руб. Она выплачена за счет собственных доходов учреждения, указанные расходы, согласно учетной политике учреждения, отнесены на финансовый результат текущего года.
Корреспонденция счетов: Учитывается ли районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, исчисляемого исходя из МРОТ, если у работника в расчетном периоде нет начисленной заработной платы? Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: Работнику муниципального автономного учреждения начислена заработная плата за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением муниципальных услуг.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выдачу в отдаленном структурном подразделении заработной платы через раздатчика?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выдачу в отдаленном структурном подразделении заработной платы раздатчиком, денежные средства которому выданы под отчет?
