2020-08-05
105
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).
Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходов ООО «Компания «Метта» списывают в дебет счетов 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, в ООО «Компании «Метта» учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным.
По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
|
|
|
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие расходы и доходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
|
|
|
- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производства или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета 94 «Недостача от потери и порчи ценности». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.
При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.
2.4 Учет общего финансового результата
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
- прочих доходов и расходов и другие.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли, является Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организации»).
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который, начиная с 2009 года, составляет 20 %.
По «Отчету о прибылях и убытках» (Приложение 4) прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.
|
|
|
Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
В организации имели место следующие операции по отражению финансового результата за 9 месяцев 2008 года (Таблица 2.4.1).
Таблица 2.4.1
Операции по отражению финансового результата от реализации товаров в ООО «Компания «Метта» за 9 месяцев 2008 г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль от реализации товаров (Валовая прибыль – Издержки обращения) | 1582 | 90/9 | 99 |
| 2. Отражен финансовый результат прочих доходов и расходов | 1016 | 99 | 91/9 |
| 3. Налог на прибыль | 122 | 99 | 68 |
| 4. Чистая прибыль (Балансовая прибыль – Налог на прибыль) | 444 | 99 | 84 |
Рассмотрим налогообложение прибыли. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. [6, с. 327]
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.
|
|
|
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (например, субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02).
В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль равняется величине, в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы», в корреспонденции со счетом 68 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (п.п.15, 18 ПБУ 18/02).
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Все вышеперечисленные обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие разницы (п.п. 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (Приложение 5).
Основа расчета текущего налога на прибыль - аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета.
С точки зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02). Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды, отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль будет отличаться от налогооблагаемой прибыли на сумму учтенных постоянных разниц.
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Рассмотрим учет использования прибыли. В течение отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство и т. д. Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
От чистой прибыли на предприятии ООО «Компания «Метта» 40 % идет в резервный фонд, 20 % в фонд накопления, 15 % в фонд потребления, 10 % в фонд социального развития предприятия, 10 % на дивиденды, 5 % на прочие цели.
Резервный фонд - часть собственного капитала предприятия, образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли. Резервный фонд ООО «Компании «Метта» служит для покрытия потерь, для пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли. Средства резервного фонда находятся в высоко ликвидных активах.
Средства фонда накопления направляются на:
1) финансирование затрат на расширение предприятия;
2) проведение научно-исследовательских работ;
3) списание затрат, которые по действующим положениям производятся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и др.
Фонд потребления предприятия включает в себя все виды расходов на оплату труда работников предприятия, в том числе и не состоящих в его штате; оплату ежегодных и дополнительных отпусков; стоимость услуг, бесплатно предоставляемых работникам.
2.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерская отчетность ООО «Компании «Метта» представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.
Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.
Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и убытках формы №2 – поквартально и используется на предприятиях для управления.
Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающий состав имущества и источники их формирования.
Годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:
- «Бухгалтерский баланс предприятия» (форма №1) (Приложение 3);
- «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 4);
- «Приложение к балансу предприятия» (форма №3).
В качестве приложения к годовому отчету дается пояснительная записка, подготавливаемая работниками соответствующих отделов, а в случае проверки аудиторской организацией аудиторское заключение. В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику.
В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины этих изменений, а также все изменения в учетной политике, произошедших в течение отчетного года.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными из которых являются следующие:
- должны включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенные на отдельные балансы;
- показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета;
- организация должны придерживаться принятых содержания и форм отчетности;
- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному;
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета страны;
- отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
- каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОМПАНИЯ «МЕТТА»
3.1 Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения уровня, структуры и динамики финансовых результатов.
Таблица 3.1.1
Анализ структуры и динамики прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатели | Базовый год | Отчетный год | Изменения (+;-) | Отклонения в % к выручке | ||||||||
| Сумма, тыс. руб. | В % к выручке | Сумма, тыс. руб. | В % к выручке | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4-2 | 7=5-3 | ||||||
| 1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) | 207923 | 100,000 | 263622 | 100,000 | 55699 | 0,000 | ||||||
| 2. Себестоимость проданных товаров | 200913 | 96,629 | 254284 | 96,458 | 53371 | -0,171 | ||||||
| 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2) | 7010 | 3,371 | 9338 | 3,542 | 2328 | 0,171 | ||||||
| 4. Коммерческие расходы | 4601 | 2,213 | 7756 | 2,942 | 3155 | 0,729 | ||||||
| 5. Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4) | 2409 | 1,159 | 1582 | 0,600 | -827 | -0,559 | ||||||
| 6. Проценты к уплате | 1304 | 0,627 | 1440 | 0,546 | 136 | -0,081 | ||||||
| 7. Прочие доходы | 529 | 0,254 | 1144 | 0,434 | 615 | 0,180 | ||||||
| 8. Прочие расходы | 655 | 0,315 | 720 | 0,273 | 65 | -0,042 | ||||||
| 9. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6+п.8-п.9) | 979 | 0,471 | 566 | 0,215 | -413 | -0,256 | ||||||
| 10. Налог на прибыль | 214 | 0,103 | 122 | 0,046 | -92 | -0,057 | ||||||
| 11. Чистая прибыль (убыток) (п.8+п.9) | 765 | 0,368 | 444 | 0,168 | -321 | -0,200 | ||||||
| 12. Всего доходов (п.1+п.6) | 208452 | - | 264766 | - | 56314 | - | ||||||
| 13. Всего расходов (п.2+п.4+п.5+п.7+п.9) | 207687 | - | 264322 | - | 56635 | - | ||||||
| 14. Коэффициент соотношения доходов и расходов | 1,004 | - | 1,002 | - |
-0,002
| - | ||||||
Вывод: Исходя из данных таблицы 3.1.1 видно, что выручка в отчетном году по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, но, не смотря на это видно, что прибыль снизилась на 0,4% - это связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции и расходов.
3.2 Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от реализации проводится, исходя их формулы определения прибыли:
П = ВР – С – КР – УР,
где П – прибыль от реализации продукции, руб.;
ВР – выручка от реализации продукции, руб.;
С – себестоимость реализации, руб.;
КР – коммерческие расходы, руб.;
УР- управленческие расходы, руб.
Поскольку предприятие управленческих расходов не имеет, формула будет иметь вид:
П = ВР – С – КР
П0 = 207923 – 200913 – 4601 = 2409;
Пусл1 = 263622– 200913 – 4601 = 58108;
Пусл2 = 263622 – 254284 – 4601 = 4737;
П1 = 263622 – 254284 – 7756 = 1582.
Определим влияние факторов на изменение прибыли.
Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества (VРП) и цены реализуемой продукции (Ц), то необходимо рассчитать влияние на прибыль от продаж изменения физической массы проданной продукции и цены, по которой продавалась продукция.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. В нашем случае, цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 13%. Тогда индекс цены:
Iц = (100 + 13) / 100 = 1,13.
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах равна:
ВРусл = ВР1 / Iц,
где ВРусл – выручка от продажи в сопоставимых ценах;
ВР1 – выручка от продажи в отчетном периоде;
Iц – индекс цены.
ВРусл = 263622 / 1,13 = 233293,805
Изменение выручки от продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом за счет изменения количества реализованной продукции:
ΔВР (VРП) = ВРусл - ВР0,
где ВР0 – выручка от продажи в прошлом году
ΔВР (VРП) = 233293,805 – 207923 = 25370,805.
Изменение выручки от продажи продукции за счет изменения цены:
ΔВР (ц) = ВР1 – ВРусл;
ΔВР (ц) = 263622 - 233293,805 = 30328,195.
То есть, выручка от реализации увеличилась на 30328,195 тыс. руб. благодаря изменению цены.
Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции»
Изменение прибыли за счет изменения количества проданной продукции:
ΔП (VРП) = (ΔВР (VРП) ∙ Rвр 0) / 100%,
где Rвр 0 – рентабельность продаж в базисном периоде, %.
ΔП (VРП) = (25370,805 ∙ 1,159) / 100% = 294,047.
Таким образом, прибыль увеличилась на 294,047 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Цена»
Изменение прибыли за счет изменения цены продукции:
ΔП (Ц) = (ΔВР (ц) ∙ Rвр 0) / 100%;
ΔП (Ц) = (30328,195 ∙ 1,159) / 100% = 351,503.
Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции».
ΔП (С) = ВР1 ∙ (УС1 – УС0) / 100%,
где УС0, УС1 – соответственно уровни себестоимости в % к выручке в базисном и отчетных периодах.
ΔП (С) = 263622 ∙ (96,458 - 96,629) / 100% = -450,793
Вывод: Здесь необходимо отметить, что расходы – это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Из таблицы 3.1.1 видно, что себестоимость в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
ΔП (КР) = ВР1 ∙ (УКР1 – УКР0) / 100%,
где УКР0, УКР1 - соответственно уровни коммерческих расходов в % к выручке в базисном и отчетных периодах, %.
ΔП (КР) = 263622 ∙ (2,942- 2,213) / 100% = 1921,804.
То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб.
Вывод: на рост прибыли повлияло увеличение выручки от реализации товаров, а на снижение повлияло увеличение себестоимости, рост коммерческих расходов.
Остальные показатели – факторы от прочей деятельности – не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить.
Влияние фактора определяется по колонке 6 в таблице 3.1.1 (абсолютные отклонения). Все показатели подразделяются на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия» на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.
Таким образом, обобщаем влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Влияние факторов на чистую прибыль ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатели - факторы | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Количество проданной продукции (работ, услуг) | 294,047 |
| 2. Изменение цен на реализованную продукцию | 351,503 |
| 3. Себестоимость проданной продукции, товаров | 450,793 |
| 4. Коммерческие расходы | -1921,804 |
| 5. Управленческие расходы | - |
| 6. Проценты к получению | - |
| 7. Проценты к уплате | -136 |
| 8. Доходы от участия в других организациях | - |
| 9. Прочие доходы | 615 |
| 10. Прочие расходы | -65 |
| 11. Отложенные налоговые активы | - |
| 12. Отложенные налоговые обязательства | - |
| 13. Налог на прибыль | 92 |
| Совокупное влияние факторов | -319,461 |
3.3 Анализ показателей рентабельности
Рентабельность – это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.
Абсолютная сумма прибыли в отрыве от доходов, полученных от реализации, их себестоимости, величины активов и других показателей, характеризующих средства достижения прибыли, не позволяет оценить эффективность работы организации. Поэтому анализ прибыли дополняют анализом рентабельности.
Данные для анализа берутся из «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 4).
Таблица 3.3.1
Расчет и динамика показателей рентабельности ООО «Компании «Метта»
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонения (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от реализации товаров (ВР) (объем продаж), тыс. руб. | 207923 | 263622 | 55699 |
| 2. Себестоимость реализации (С), тыс. руб. | 200913 | 254284 | 53371 |
| 3. Коммерческие расходы (КР), тыс. руб. | 4601 | 7756 | 3155 |
| 4. Прибыль от продаж (П), тыс. руб. | 2409 | 1582 | -827 |
| 5. Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) (ПБ), тыс. руб. | 979 | 566 | -413 |
| 6. Средняя стоимость активов, (А), тыс. руб. | 150856 | 108970 | -41886 |
| 7. Рентабельность продаж (Rвр), % | 1,158 | 0,6 | -0,558 |
| 8. Рентабельность активов (Rа), % | 1,595 | 1,451 | -0,144 |
| 9. Оборачиваемость активов (Оа) | 1,378 | 2,419 | 1,041 |
Факторный анализ рентабельности продаж выполняется методом цепных подстановок на основе следующей модели:
Rвр = ВР – С – КР. 100%
ВР
Rвр0 = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 1,158 %
207923
Rвр1 = 263622 – 254284 – 7756. 100% = 0,6 %
263622
Rвр0 = ВР0 – С0 – КР0. 100% = 207923 – 200913 – 4601. 100% = 0,011;
ВР0 207923
Проверка:
а) Δ Rврвр = Rврусл1 – Rвр0 = 0,279 – 0,011 = 0,268;
б) Δ Rврс = Rврусл2 – Rврусл1 = 0,023 – 0,279 = -0,256;
в) Δ Rвркр = Rврусл3 – Rврусл2 = 0,076 – 0,023 = 0,053;
г) Δ Rврвр = Rвр1 – Rврусл3 = 0,006 – 0,076 = -0,07.
Вывод: Исходя из анализа видно, что рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Факторный анализ рентабельности активов выполняется методом абсолютных разниц по модели:
Rа = Rвр · Оа, где Оа – оборачиваемость активов
Rа0 = 1,158 · 1,378 = 1,595 %
Rа1 = 0,6 · 2,419 = 1,451 %
Анализ показал, что в базисном периоде активы использовались лучше.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод абсолютных разниц.
Влияние рентабельности продаж:
ΔRвр · Оа0 = -0,558 · 1,378 = -0,769;
Влияние оборачиваемости активов:
Rвр1 · ΔОа = 0,6 · 1,041 = 0,625;
-0,769 + 0,625 = -0,144.
Проанализируем влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности активов, используя метод цепных подстановок.
1-ая подстановка (уровень рентабельности активов в базисном году)
= 1,158· 1,378 = 1,595;
2-ая подстановка (расчетный уровень рентабельности активов при отчетной рентабельности продаж и базисной оборачиваемости активов)
= 0,6 · 1,378 = 0,827;
3-я подстановка (уровень рентабельности активов в отчетном периоде)
= 0,6 · 2,419 = 1,451.
Изменение уровня рентабельности активов под влиянием:
1) снижения уровня рентабельности продаж = 0,827 - 1,595 = -0,768;
2) снижения коэффициента оборачиваемости = 1,451 - 0,827 = +0,624.
Вывод: Расчет показал, что снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Таким образом, тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Следовательно, рост массы прибыли не подкреплен соответствующим улучшением эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
3.4 Анализ распределения и использования прибыли
Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.
Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, производятся реинвестиции в производство и формирование фондов и резервов.
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» рассмотрено в таблице 3.4.1.
Таблица 3.4.1
Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год
| Показатель | Базисный год | Отчетный год | Изменение | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | (+,-) | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Чистая прибыль | 765 | 100,0 | 444 | 100,0 | - | 0,0 |
| Резервный фонд | 306 | 40,0 | 182 | 41,0 | -124 | 1,0 |
| Фонд накопления | 153 | 20,0 | 84,4 | 19,0 | -68,6 | -1,0 |
| Фонд потребления | 114,7 | 15,0 | 62,2 | 14,0 | -52,5 | -1,0 |
| Фонд социальной сферы | 76,5 | 10,0 | 48,8 | 11,0 | -27,7 | 1,0 |
| Дивиденды | 76,5 | 10,0 | 48,8 | 11,0 | -27,7 | 1,0 |
| Прочие цели | 38,2 | 5,0 | 17,8 | 4,0 | -20,4 | -1,0 |
| Собственный капитал | 25017 | - | 25475 | - | 458 | - |
Коэффициент капитализации:
Ккап = През + Пнак. 100%, где
Пч
През – прибыль, направленная в резервный фонд, тыс. руб.;
Пнак – прибыль, направленная в фонд накопления, тыс. руб.;
Пч – чистая прибыль, тыс. руб.
Ккап = 306 + 153. 100% = 60%;
765
Коэффициент потребления:
Кпотр = 100% - Ккап = 100% - 60% = 40%
Темп устойчивого роста показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности:
Ту.р. = Пч – Ппотр. 100%, где
СК
Ппотр – прибыль, направленная в фонд потребления, социальной сферы, на дивиденды и прочие цели, тыс. руб.
Ту.р.0 = 765 - 114,7. 100% = 2,6;
25017
Ту.р.1 = 444 - 66,6. 100% = 1,5.
25475
Вывод: Таким образом, темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли, ее распределения и использования предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
Тема учета финансовых результатов и использования прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических преобразований в финансово-налоговом секторе экономики.
Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и практические вопросы сущности и значимости доходов и прибыли, дать оценку учета финансовых результатов на ООО «Компания «Метта», проанализировать формирование и использование прибыли, разработать рекомендации по совершенствовании учетно-контрольной работы, провести комплексный и глубокий анализ финансовых результатов на изучаемом организации и выявить резервы их роста.
Мною поставленные цели и задачи выполнены.
Учет финансовых результатов на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С Бухгалтерия.
В ходе анализа были сделаны следующие выводы: выручка в отчетном году в ООО «Компании «Метта» по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, большое влияние на увеличение выручки сыграло увеличение цены продукции. Но, не смотря на это, прибыль снизилась на 0,4 %. Увеличению прибыли на 294,047 тыс. руб. способствовало увеличение количества проданной продукции. А прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб. Себестоимость продукции в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб. Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб. Отсюда и снижение прибыли на 0,4 %.
Рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.
Снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.
Тенденция снижения рентабельности продаж и незначительный рост деловой активности привели к общему снижению рентабельности активов на 0,14%.
Темп устойчивого роста в базисном периоде составил 2,6%, а в отчетном снизился на 1,1%, т.е. составил 1,5%, что говорит о том, что в отчетном периоде собственный капитал значительно снизился по сравнению с прошлым периодом.
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на ООО «Компания «Метта» наблюдается снижение уровня основных показателей деятельности предприятия. Основными покупателями продукции ООО «Компании «Метта» являются предприятия, но в связи с мировым экономическим кризисом, продажи значительно снизились, расходы в свою очередь возросли.
Анализ использования прибыли «Компании «Метта» показал, как распределялись средства в резервный фонд, фонд потребления и в фонд накопления.
В ООО «Компании «Метта» недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.
Таким образом, ООО «Компании «Метта» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гомолова А.И., «Бухгалтерский учет» - М.: Издательский центр «Академия», 2004 г., [с. 115]
2. Журнал «Главбух» №15 [с. 24]
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»,
4. Ермолович Л.Л. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»,
5. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II [с. 327]
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.
12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н
13. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н
14. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
15. Приказ Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
16. Первичная документация предприятия ООО «Компания «Метта».
17. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник для вузов/ Под ред. проф.– М.: Вузовский учебник, 2003 – 525 с. [с. 46]
18. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 2004.
19. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006 – 592 с. – Высшее образование.
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 381с.,
