2020-09-24
97
В соответствии с п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в настоящем пункте уточненной налоговой декларации.
С учетом п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми признаются лица, перечисленные в п. 2 указанной статьи. Признание организации и ее работников взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (за исключением ситуаций, когда сотрудник прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ); имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ); осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ)) (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 года N 03-01-18/9-187).
Необходимо обратить внимание на такой важный момент. Согласно п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. В соответствии со ст. 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной форме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.
Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т.п.). Подробнее об этом читайте в разделе "Доходы, не подлежащие налогообложению".
Доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами в натуральной форме, можно разделить на три группы. Это:
- оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);
- оплата труда в натуральной форме;
- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).
Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты
за него работодателем товаров (работ, услуг)
Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в его налогооблагаемый доход. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Оплата труда в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Натуральная (неденежная) оплата труда - это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.
Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.
Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой контракт с работником, или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме), или положение об оплате труда.
При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше, в разделе "Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме".
При исчислении налога на доходы физических лиц в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Выдача работникам товаров (выполнение для них работ
или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе
(бесплатно)
В подобной ситуации возможны два случая:
- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства;
- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Комментарий к статье 212
Налоговый кодекс в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяет следующие случаи, когда налогоплательщик получает материальную выгоду.
1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (если иное не предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Исключение - материальная выгода, указанная в абз. 2 - 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.
Подпункт 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень лиц, при возникновении долговых обязательств перед которыми налог взимается с выгоды, полученной в виде экономии на процентах, - организации и индивидуальные предприниматели. Не осуществляющие предпринимательскую деятельность граждане, выступившие заимодавцами, в данной норме не упомянуты.
Поскольку субъектный состав лиц, при вступлении в отношения с которыми у физического лица может возникнуть облагаемая налогом материальная выгода, прямо определен специальной нормой главы 23 Налогового кодекса РФ, расширение круга таких лиц не может быть обосновано общими положениями ст. 41 Налогового кодекса РФ (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).
Материальная выгода - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) от организаций или индивидуальных предпринимателей средств на льготных условиях - определяется следующим образом:
а) по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что с 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России");
б) по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.
Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз в календарный год).
Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает 10 000 рублей, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 Гражданского кодекса РФ).
Заемные денежные средства не приводят к образованию экономической выгоды у физического лица (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Ведь, получив заем, оно должно будет их вернуть. Поэтому с суммы выданных заемных денежных средств удерживать НДФЛ не нужно.
Однако в случае, если, выдав заемные денежные средства, физическое лицо впоследствии будет освобождено от обязанности их вернуть, налоговые последствия для него при этом изменятся.
В таком случае по сути будет иметь место дарение. Поскольку прощение долга является разновидностью дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 года N 104).
При дарении суммы займа с заемщика снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара). А указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (письмо Минфина России от 15 июля 2014 года N 03-04-06/34520).
Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.
При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 2, п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
В отличие от договора займа, который может быть беспроцентным, получение кредитных средств всегда предполагает уплату процентов (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ материальная выгода от экономии на процентах возникает, если:
а) заем (кредит) был предоставлен в рублях;
б) ставка, по которой начисляются проценты за пользование заемными денежными средствами, ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:
а) 35% - в случае, когда заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ);
б) 30% - в случае, если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (письмо ФНС России от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@).
Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в рублях, применяется формула:
Ставка рефинансирования
Материальная ЦБ РФ, действующая на Ставка
выгода от = (2/3 x дату получения дохода в - процентов) x Сумма:
экономии на виде материальной по займу займа
процентах материальной выгоды
Количество дней в периоде
: 365 (366) дней x предоставления займа, за
который начисляются проценты
Пример. Организация 15 февраля 2017 года выдала своему работнику заем на сумму 400 000 рублей сроком на 1 один год под 3% годовых.
Согласно условиям договора займа проценты работником должны быть уплачены единовременно при возврате займа. Работник является налоговым резидентом РФ.
15 февраля 2018 года работник возвратил заем и уплатил проценты. Ключевая ставка ЦБ РФ установлена:
а) с 9 февраля 2018 года в размере 7,5% (Информация Банка России от 09.02.2018);
б) с 18 декабря 2017 г. в размере 7,75% (Информация Банка России от 15.12.2017);
в) с 30 октября 2017 г. в размере 8,25% (Информация Банка России от 27.10.2017);
г) с 18 сентября 2017 г. в размере 8,5% (Информация Банка России от 15.09.2017);
д) с 19 июня 2017 г. в размере 9% (Информация Банка России от 16.06.2017);
е) со 2 мая 2017 г. в размере 9,25% (Информация Банка России от 28.04.2017);
ж) с 27 марта 2017 г. в размере 9,75% (Информация Банка России от 24.03.2017);
з) с 19 сентября 2016 г. в размере 10,0% (Информация Банка России от 16.09.2016).
Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и подлежащий уплате НДФЛ на следующие даты получения дохода:
а) 28 февраля 2017 г.:
материальная выгода составит 522,37 руб. (400 000 руб. x (10 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 13), НДФЛ - 183 руб.;
б) 31 марта 2017 г.:
материальная выгода составит 1 189,04 (400 000 руб. x (9,75 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 416 руб.;
в) 30 апреля 2017 г.:
материальная выгода составит 1 150,68 (400 000 руб. x (9,75 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 403 руб.;
г) 31 мая 2017 г.:
материальная выгода составит 1 075,80 руб. (400 000 руб. x (9,25 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 377 руб.;
д) 30 июня 2017 г.:
материальная выгода составит 986,30 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 345 руб.;
е) 31 июля 2017 г.:
материальная выгода составит 1 019,18 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 357 руб.;
ж) 31 августа 2017 г.:
материальная выгода составит 1 019,18 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 357 руб.;
з) 30 сентября 2017 г.:
материальная выгода составит 876,71 (400 000 руб. x (8,5 / 100 x 2/3 x - 3 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 307 руб.;
и) 31 октября 2017 г.:
материальная выгода составит 849,32 руб. (400 000 руб. x (8,25 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 297 руб.;
к) 30 ноября 2017 г.:
материальная выгода составит 821,92 руб. (400 000 руб. x (8,25 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 288 руб.;
л) 31 декабря 2017 г.:
материальная выгода составит 736,07 руб. (400 000 руб. x (7,75 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 258 руб.;
м) 31 января 2018 г.:
материальная выгода составит 736,07 руб. (400 000 руб. x (7,75 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 258 руб.;
н) 28 февраля 2018 г.:
материальная выгода составит 328,77 руб. (400 000 руб. x (7,5 / 100 x 2/3 - 3 / 100) / 365 x 15), НДФЛ - 115 руб.
Общая сумма удержанного НДФЛ составит 3 961 руб. (183 руб. + 416 руб. + 403 руб. + 377 руб. + 345 руб. + 357 руб. + 357 руб. + 307 руб. + 297 руб. + 288 руб. + 258 руб. + 258 руб. + 115 руб.).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ материальная выгода от экономии на процентах возникает, если:
а) заем (кредит) был предоставлен в иностранной валюте;
б) проценты за заемные денежные средства начисляются по ставке ниже 9% годовых.
Обратим внимание, что российские организации, не являющиеся кредитными, и индивидуальные предприниматели не вправе выдавать займы в иностранной валюте российским гражданам. Ведь согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. При этом возможность совершения валютных операций между резидентами, связанных с получением и возвратом займов, в п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ не поименована.
В случае если физическим лицом получен кредит от иностранного банка, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, при получении физическим лицом от иностранной организации кредита в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Подпунктом 3 п. 1, п. п. 2, 3 и 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов (письмо Минфина РФ от 27 февраля 2012 года N 03-04-05/6-221).
Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в иностранной валюте, применяется формула:
Сумма займа
Материальная в рублях на Ставка
выгода от = день x (9% - процентов): 365 (366) дней x
экономии на выплаты по займу
процентах процентов
Количество дней
в периоде
x предоставления
займа, за который
начисляются
проценты
Обратите внимание: из каждого правила есть исключения. Так, не облагается НДФЛ:
а) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
б) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
в) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в вышеуказанных абз. "б" и "в", освобождается от налогообложения НДФЛ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.
Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 Налогового кодекса РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ "О направлении рекомендуемой формы справки". При этом указанная Справка, по мнению Департамента, может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями (письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-04-05/57104).
С 1 января 2018 года согласно абз. 6 - 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в вышеперечисленных абз. "а" - "в"), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
1) соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
2) такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.
Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. В таком случае удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Налогового кодекса РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Материальная выгода не определяется в следующих случаях:
