2020-09-24
102
а) если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015));
б) в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему подотчетных сумм. Официальной позиции Минфина РФ и ФНС России по данному вопросу нет. Однако суды высказывают следующие аргументы в поддержку этой точки зрения: по правилам ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Выдаваемые под отчет работнику денежные средства организации на оплату расходов, связанных с деятельностью организации, не передаются в собственность последнего, а фактически образуют задолженность физического лица перед организацией и, в случае когда они не израсходованы на цели, на которые были выданы, либо израсходованы не полностью, подлежат возврату (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2016 N 19АП-6638/2015 по делу N А36-5689/2015).
|
|
|
Насчет возникновения материальной выгоды по НДФЛ при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого статьей 823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку у ФНС России и Минфина отсутствует единая точка зрения.
ФНС России в письме от 04.03.2014 N ГД-4-3/3665@ указывала следующее: если условиями договора купли-продажи акций предусматривается положение о предоставлении покупателю коммерческого кредита в форме рассрочки платежа, заключение налогоплательщиком такого договора возможно квалифицировать как предоставление физическому лицу организацией беспроцентного займа, что в силу положений пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ свидетельствует о получении налогоплательщиком материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ в установленном порядке. В случае если согласно условиям договора купли-продажи акций предоставление коммерческого кредита в форме отсрочки либо рассрочки платежа не предусмотрено, материальной выгоды в смысле положений пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ не возникает.
Минфин же в письме от 15.07.2016 N 03-04-06/41463 пришел к иному выводу: в случае получения коммерческого кредита налогоплательщику фактически передаются в пользование средства, которые он должен был заплатить продавцу (кредитору), но не заплатил в силу предоставления такого кредита. В связи с этим при предоставлении организацией физическому лицу рассрочки по уплате цены договора в полном объеме применяются положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ о признании материальной выгодой экономии на процентах за пользование налогоплательщиком полученными им заемными (кредитными) средствами.
|
|
|
При этом Минфин РФ придерживается точки зрения, что материальная выгода в таком случае возникает независимо от того, содержится ли в договоре указание на то, что рассрочка платежа является коммерческим кредитом. Поскольку Гражданский кодекс РФ определяет предоставление отсрочки (рассрочки) платежа на возмездной основе как разновидность договора займа (кредита). Отсутствие в договоре указания, что рассрочка платежа является коммерческим кредитом, не может влиять на квалификацию рассрочки платежа, установленную Гражданским кодексом РФ (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-04-05/28784).
Материальная выгода за пользование
беспроцентными заемными (кредитными) средствами
Материальная выгода от экономии на процентах возникает также и при получении физическим лицом беспроцентного займа.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третей действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита) (письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10113).
При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика при получении указанных средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей. В случае получения беспроцентного займа за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, при погашении указанного займа не возникает (письмо Минфина России от 8 мая 2013 года N 03-04-06/16299).
При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью.
Для расчета материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в рублях, применяется формула:
Ставка
Материальная рефинансирования
выгода по Сумма займа ЦБ РФ на дату
беспроцентному = (оставшаяся x 2/3 x возврата суммы: 365 (366) x
займу, часть суммы займа его (или дней
выданному в займа) оставшейся
рублях части)
Количество
календарных
x дней
пользования
займом
Пример. Организация 15 февраля 2017 года выдала своему работнику заем на сумму 400 000 рублей сроком на 1 год. Работник является налоговым резидентом РФ.
|
|
|
По условиям договора уплата процентов за пользование заемными денежными средствами не производится. В соответствии с условиями договора предусмотрено, что возврат денежных средств осуществляется 15 февраля 2018 года.
Ключевая ставка ЦБ РФ установлена:
а) с 9 февраля 2018 года в размере 7,5% (Информация Банка России от 09.02.2018);
б) с 18 декабря 2017 г. в размере 7,75% (Информация Банка России от 15.12.2017);
в) с 30 октября 2017 г. в размере 8,25% (Информация Банка России от 27.10.2017);
г) с 18 сентября 2017 г. в размере 8,5% (Информация Банка России от 15.09.2017);
д) с 19 июня 2017 г. в размере 9% (Информация Банка России от 16.06.2017);
е) со 2 мая 2017 г. в размере 9,25% (Информация Банка России от 28.04.2017);
ж) с 27 марта 2017 г. в размере 9,75% (Информация Банка России от 24.03.2017);
з) с 19 сентября 2016 г. в размере 10,0% (Информация Банка России от 16.09.2016).
Определим материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами и суммы НДФЛ на следующие даты:
а) 28 февраля 2017 г.:
материальная выгода составит 949,77 руб. (400 000 руб. x (10 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 13), НДФЛ - 332 руб.;
б) 31 марта 2017 г.:
материальная выгода составит 2 208,22 руб. (400 000 руб. x (9,75 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 773 руб.;
в) 30 апреля 2017 г.:
материальная выгода составит 2 136,99 руб. (400 000 руб. x (9,75 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 748 руб.;
г) 31 мая 2017 г.:
материальная выгода составит 2 094,98 руб. (400 000 руб. x (9,25 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 733 руб.;
д) 30 июня 2017 г.:
материальная выгода составит 1 972,60 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 690 руб.;
е) 31 июля 2017 г.:
материальная выгода составит 2 038,36 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 713 руб.;
ж) 31 августа 2017 г.:
материальная выгода составит 2 038,36 руб. (400 000 руб. x (9 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 713 руб.;
з) 30 сентября 2017 г.:
материальная выгода составит 1 863,01 руб. (400 000 руб. x (8,5 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 652 руб.;
и) 31 октября 2017 г.:
материальная выгода составит 1 868,49 руб. (400 000 руб. x (8,25 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 654 руб.;
к) 30 ноября 2017 г.:
материальная выгода составит 1 808,22 руб. (400 000 руб. x (8,25 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 30), НДФЛ - 633 руб.;
|
|
|
л) 31 декабря 2017 г.:
материальная выгода составит 1 755,25 руб. (400 000 руб. x (7,75 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 614 руб.;
м) 31 января 2018 г.:
материальная выгода составит 1 755,25 руб. (400 000 руб. x (7,75 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 31), НДФЛ - 614 руб.;
н) 28 февраля 2018 г.:
материальная выгода составит 821,92 руб. (400 000 руб. x (7,5 / 100 x 2/3 - 0 / 100) / 365 x 15), НДФЛ - 288 руб.
Общая сумма удержанного НДФЛ - 8 157 руб. (332 + 773 + 748 + 733 + 690 + 713 + 713 + 652 + 654 + 633 + 614 + 614 + 288).
Отметим, что при прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенной задолженности.
Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке.
При этом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, правомерно удержанного налоговым агентом с учетом положений пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, не являются излишне удержанными. Соответственно, оснований для их возврата не имеется (письмо Минфина России от 10.01.2018 N 03-04-05/310).
Материальная выгода от экономии на процентах
при приобретении недвижимости и земельных участков
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, освобождаются от налогообложения доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в части сумм кредита, израсходованных непосредственно на приобретение жилья.
При этом размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, фактически израсходованными на приобретение жилья, освобождаемой от обложения НДФЛ, по мнению Минфина РФ, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, и общей суммы кредита (письмо Минфина России от 4 августа 2014 года N 03-04-06/38346).
НДФЛ не облагается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые были выданы для:
- приобретения (строительства) на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
- приобретения на территории РФ земельных участков, предоставленных для ИЖС, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для освобождения от налогообложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах необходимо, чтобы были соблюдены нижеследующие условия:
1) о целевом характере договора займа (кредита). Согласно п. 1 ст. 814 Гражданского кодекса РФ заем является целевым в том случае, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. При этом, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием займа (п. 1 ст. 814 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п. 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 ("Заем"), если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 ("Кредит") и не вытекает из существа кредитного договора. Договор займа (кредита) является целевым в случае, когда из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа (кредита) является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (письмо ФНС России от 26 июня 2014 года N БС-4-11/12234 "О предоставлении имущественного налогового вычета"). Полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Однако одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту);
2) о наличии права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается. В случае если у налогоплательщика отсутствует право на повторное получение имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 27 февраля 2012 года N 03-04-05/9-223).
Также отметим, что налогоплательщик будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов в случае, если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то отказ в предоставлении имущественного налогового вычета, по мнению ФНС России, будет являться правомерным (письмо ФНС России от 26 июня 2014 года N БС-4-11/12234 "О предоставлении имущественного налогового вычета");
3) о документальном подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды является наличие подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, выдаваемое налоговым органом только при наличии готового жилого помещения, и права собственности на него (либо, в случае приобретения квартиры в строящемся доме, акта приема-передачи квартиры).
В случае если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, на приобретение которого предоставлен заем, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу, представления нового такого подтверждения не требуется.
С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа (письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-04-05/53505).
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.
Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 Налогового кодекса РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ "О направлении рекомендуемой формы справки". При этом указанная Справка, по мнению Минфина РФ, может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями (письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-04-05/57104).
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 Налогового кодекса РФ.
В данном случае при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
В расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.
Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков") Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 49 данного Федерального закона до вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России данным Федеральным законом, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что до принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23-й главы Налогового кодекса РФ, утвержденный Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, в соответствии с п. 2.1 которого рыночная цена ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая в установленном порядке российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату оплаты стоимости приобретенных ценных бумаг (письмо Минфина России от 08.11.2017 N 03-04-06/73493).
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Комментарий к статье 213
Согласно п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением случаев, поименованных в пп. 1 - пп. 4 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
При этом среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию;
3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.
Серьезным являлся вопрос о том, облагаются ли НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком в виде санаторно-курортного лечения на основании договора добровольного медицинского страхования.
Есть ряд судебных решений, которыми включение данных доходов в налогооблагаемую базу признано законным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 года по делу N А27-4466/2011, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 января 2010 года по делу N А27-6748/2009). Но в то же время в некоторых случаях суды при отсутствии или недостаточности доказательств того, что денежные средства в рамках исполнения договоров добровольного медицинского страхования расходовались именно на санаторно-курортное лечение, признавали доводы налоговых органов необоснованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 марта 2011 года по делу N А56-10392/2010, постановление ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 года N Ф09-1326/08-С3 по делу N А60-11974/07).
Это означает, что возможность взыскания НДФЛ в данном случае зависит от уровня детализации платежей по договорам.
Среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ.
Согласно обновленной редакции п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных пп. 2 п. 1 комментируемой статьи (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
