2020-09-24
73
Пункт 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ звучит так: при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов. Исключение составляет оплата санаторно-курортных путевок. И следовательно, оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, которое было оказано по направлению лечащего врача в целях, например, реабилитации физического лица, включается в его налоговую базу и облагается налогом на доходы физических лиц.
Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении соответствующих оснований тоже не облагаются налогом на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
При определении налоговой базы страховые взносы будут учитываться в том случае, если они вносятся за физических лиц из средств работодателя. Исключение составляют случаи обязательного и добровольного страхования, предусматривающие возмещение вреда жизни, здоровью и (или) медицинских расходов застрахованных лиц.
В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым период признается календарный год. Следовательно, и определение налоговой базы должно осуществляться за каждый календарный год. При исчислении суммы страховых взносов для определения налоговой базы за каждый календарный год, следует учитывать все страховые взносы физических лиц за весь срок действия договора.
При наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) доходы лица, подлежащие налогообложению, определяется:
в случае гибели, уничтожения или повреждения застрахованного либо принадлежащего третьим лицам имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (по договору страхования гражданской ответственности - на дату наступления страхового случая), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
при повреждении застрахованного или принадлежащего третьим лицам имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами на проведение его ремонта или восстановления, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Следует помнить, что в том случае если ремонт или восстановление не производились, то необходимую для этого сумму необходимо подтвердить соответствующими документами (калькуляцией, заключением, актом), составленными страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
договором либо его копией о выполнении соответствующих работ или оказании услуг;
документами, подтверждающими принятие выполненных работ или оказанных услуг;
платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ или услуг.
При этом в качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов на расследование обстоятельств наступления страхового случая, на установление размера ущерба, на судебные расходы, а также на некоторые другие расходы, осуществленные в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Комментарий к статье 213.1
При определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, которые заключаются с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, выплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с требованиями российского законодательства;
накопительная пенсия;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в свою пользу физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию.
В свою очередь, п. 2 комментируемой статьи устанавливает то, что учитывается при определении налоговой базы:
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, за исключением сумм, указанных в абз. 5 п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ;
суммы пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу и которые выплачиваются в соответствии с пенсионными правилами и условиями соответствующих договоров, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
В результате произошел почти полный переход от налогообложения пенсионных взносов к налогообложению пенсионных выплат. Не облагаемыми НДФЛ остались лишь суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые заключаются физическими лицами в свою пользу.
Здесь, правда, стоит указать на то, что постановлением Конституционного Суда РФ от 25 декабря 2012 года N 33-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.Н. Кононова" признаны неконституционными положения ст. 213.1 Налогового кодекса РФ, допускающие возможность двойного налогообложения НДФЛ доходов физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Дело в том, что до 1 января 2005 года ст. 213.1 в Налоговом кодексе РФ не было и действовал порядок, согласно которому если общая сумма платежей, вносимых работодателями по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в интересах своих работников, превышала 5 тысяч рублей в год, то НДФЛ облагались суммы пенсионных взносов. При этом пенсионные выплаты, которые получало физическое лицо, НДФЛ не облагались.
1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2004 года N 204-ФЗ, в Налоговом кодексе РФ появилась комментируемая статья и порядок налогообложения указанных доходов изменился: в налоговую базу по НДФЛ стали включаться суммы пенсионных выплат, а страховые взносы, уплачиваемые работодателями в интересах своих работников, при этом остались за рамками налоговой базы.
На практике сложилась ситуация, когда по договорам, заключенным до 1 января 2005 года, доходы физических лиц в налоговой базе по НДФЛ стали учитываться дважды - в виде сумм страховых взносов при их перечислении в НПФ, а также после 1 января 2005 года при наступлении оснований для выплаты пенсии - в виде сумм пенсионных выплат при их получении физическим лицом.
В этой связи Конституционный Суд РФ признал не соответствующей Конституции РФ статью 213.1 Налогового кодекса РФ в той мере, в которой данная норма нарушает принцип соразмерности налогообложения указанных доходов.
В настоящее время этот вопрос решен. Так, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23 июня 2014 года N 166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ, не учитываются при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (абз. 5 п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ). При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Исключением являются суммы, указанные в абз. 5 п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ.
Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Комментарий к статье 214
Статья 214 Налогового кодекса РФ посвящена особенностям уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 ч. 1 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Для целей налогообложения не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Согласно п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Однако исходя из абз. 2 п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Налогообложение дивидендов, полученных от источников
в Российской Федерации
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от дивидендов установлены ст. 214 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Дивиденды, полученные физическими лицами от организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому физическому лицу применительно к каждой выплате дивидендов по налоговой ставке 13% в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы Налогового кодекса РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 сентября 2014 года N 03-04-06/45395).
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:
Н = K x Сн x (Д1 - Д2),
где H - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн - налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ;
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
При этом если российская организация получила дивиденды, к которым была применена налоговая ставка 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ, то при исчислении налога на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, подлежащих распределению такой организацией в пользу своих акционеров - физических лиц, указанные дивиденды, полученные акционерами, не включаются в показатель Д2.
При этом, поскольку п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ не установлено иное, при определении показателя Д2 принимаются только суммы дивидендов, полученных самой организацией, выплачивающей дивиденды физическим лицам (письмо Минфина России от 28.02.2018 N 03-04-06/12749).
Пример. Участниками ООО являются 2 физических лица, каждый из которых является налоговым резидентом РФ. Доля первого участника в уставном капитале ООО составляет 60%, доля второго участника - 40%. Согласно решению общего собрания участников ООО часть чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 1 000 000 рублей распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом ООО само не получает доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Определим, в каком размере подлежат выплате дивиденды каждому из участников ООО и в каком размере должен быть исчислен НДФЛ с доходов в виде дивидендов.
Сумма начисленных дивидендов, составляет:
1) первому участнику - 600 000 рублей (1 000 000 рублей x 60%);
2) второму участнику - 400 000 рублей (1 000 000 рублей x 40%).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию:
1) у первого участника, составит 78 000 рублей (600 000 рублей / 1 000 000 рублей x 13% x (1 000 000 руб. - 0 рублей));
2) у второго участника, - 52 000 рублей (400 000 рублей / 1 000 000 рублей x 13% x (1 000 000 руб. - 0 руб.)).
Удержать НДФЛ из дивидендов организация должна на дату их выплаты, то есть в день перечисления этих дивидендов на банковский счет либо в день их отправки почтовым переводом (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечислить удержанный НДФЛ ООО должно не позднее чем на следующий день после выплаты дивидендов.
Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.
В бухгалтерском учете задолженность организации по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
В случае если дивиденды выплачиваются физическому лицу - участнику организации, который при этом является ее работником, задолженность по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н)).
Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.
В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.
Налогообложение дивидендов, полученных от источников
за пределами Российской Федерации
В соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком - резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке 13%.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих по состоянию на 1 января 2013 года, приведен в Информационном письме Минфина России (Информационное письмо Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года").
При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
Комментарий к статье 214.1
В соответствии с п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в вышеуказанных подпунктах п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. ст. 142, 143 Гражданского кодекса РФ ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).
Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со ст. 149 Гражданского кодекса РФ (бездокументарные ценные бумаги).
Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом.
Ценные бумаги могут быть:
1) документарными. К документарным бумагам относятся ценные бумаги:
а) на предъявителя. Предъявительской является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец;
б) ордерными. Ордерной является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца по непрерывному ряду индоссаментов;
в) именными. Именной является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается одно из следующих указанных лиц:
1) владелец ценной бумаги, указанный в качестве правообладателя в учетных записях, которые ведутся обязанным лицом или действующим по его поручению и имеющим соответствующую лицензию лицом. Законом может быть предусмотрена обязанность передачи такого учета лицу, имеющему соответствующую лицензию;
2) владелец ценной бумаги, если ценная бумага была выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца в порядке непрерывного ряда уступок требования (цессий) путем совершения на ней именных передаточных надписей или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования (цессии).
Выпуск или выдача предъявительских ценных бумаг допускается в случаях, установленных законом.
Возможность выпуска или выдачи определенных документарных ценных бумаг в качестве именных либо ордерных может быть исключена законом.
Если иное не установлено Гражданским кодексом РФ, законом или не вытекает из особенностей фиксации прав на бездокументарные ценные бумаги, к таким ценным бумагам применяются правила об именных документарных ценных бумагах, правообладатель которых определяется в соответствии с учетными записями.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Налогового кодекса РФ относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
В целях главы 23 Налогового кодекса РФ ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) (п. 6 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
