Глава 23. Налог на доходы физических лиц 1 страница

 

Статья 207. Налогоплательщики

 

Комментарий к статье 207

 

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, адвокаты, частные детективы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

К физическим лицам согласно терминологии Налогового кодекса РФ относятся:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ; до его получения - свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Важно определить, является человек налоговым резидентом или нет. Для бухгалтера ответ на этот вопрос имеет существенное значение. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30% вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.

Налоговыми резидентами по общему правилу являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения человека в стране не должен прерываться на периоды его выездов за пределы России для краткосрочного лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Резидентами, кроме того, являются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти местного самоуправления независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По итогам налогового периода устанавливается налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за соответствующий налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ) (письмо ФНС России от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@).

Если физическое лицо будет находиться на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации (письмо Минфина России от 29.03.2018 N 03-08-05/19994).

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению с применением налоговой ставки 30%.

Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 Налогового кодекса РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

При этом следует учитывать, что указанный зачет сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-06/12086).

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. При этом применение положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется. Данная позиция неоднократно отражалась в различных официальных документах Минфина РФ, в последний раз - в письме от 21 марта 2011 года N 03-04-05/6-157.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 207 Налогового кодекса РФ была дополнена п. 4, предусматривающим, что в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

В отношении доходов, полученных в иностранном государстве, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, являются плательщиками налогов, установленных законодательством соответствующего иностранного государства, в котором указанные физические лица получают доходы и признаются налоговыми резидентами.

Если одновременно такие физические лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в Российской Федерации (письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-04-05/9511).

 

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

 

Комментарий к статье 208

 

Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся следующие виды доходов:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

НДФЛ облагаются также дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

К ценным бумагам относятся: акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ).

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждения и иные выплаты, получаемые членами совета директоров организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%.

Кроме того, согласно п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения большинство стипендий.

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в Российскую Федерацию или из Российской Федерации либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, приведен в п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся следующие виды доходов.

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России, а также выплаты по предоставляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России.

3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ предприниматель (продавец) не должен включать в состав доходов НДС, предъявленный им покупателям товаров (работ, услуг). Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 1 июля 2010 года N 03-04-05/8-369, а также нашла свое отражение в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 года N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

Спорным является вопрос, нужно ли удерживать НДФЛ из аванса, выданного физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору. Пункт 6 комментируемой нормы устанавливает, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. В то же время в пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику.

В этой связи часть судов принимают решения исходя из того, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, поскольку оценить выгоду физического лица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг), а значит, аванс нельзя признать доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг) (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 года N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10, постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 года N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443).

Однако есть и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 года по делу N А03-14059/2008, в котором суд указал, что НДФЛ должен был быть удержан из аванса исполнителя по гражданско-правовому договору.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств за пределами России.

9. Суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, - для физических лиц, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролирующими лицами этой компании.

10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Так, имеет большое значение, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому договору (контракту) - в России или за ее пределами.

Например, если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору за пределами России и при этом не является налоговым резидентом Российской Федерации (то есть находится за пределами России более 183 дней в течение календарного года), то такой доход не может быть отнесен к доходам от источников в Российской Федерации. А раз так, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.

На практике возможна ситуация, когда трудно однозначно определить, каков источник полученного дохода - в России или за ее пределами. Тогда отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляет Минфин России (п. 4 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик (или в соответствующих случаях - налоговый агент) в подобной ситуации должен направить в Минфин России соответствующий запрос.

Согласно п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ в целях применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с Налоговым кодексом РФ за налогоплательщика иным физическим лицом.

 

Статья 209. Объект налогообложения

 

Комментарий к статье 209

 

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Для определения источника доходов в виде вознаграждения сотрудника организации за выполнение трудовых обязанностей имеет значение место осуществления трудовых обязанностей указанным лицом.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Например, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 19.02.2018 N 03-04-06/10125).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-04-05/17467).

Сложности возникают, когда российская организация заключает гражданско-правовой договор с нерезидентом, который обязуется выполнить определенную работу за пределами Российской Федерации. Сегодня таких ситуаций становится очень много, поскольку значительная часть работ, связанных с созданием программного обеспечения, сайтов, того или иного контента, выполняется удаленно.

Нередко указанные договоры предусматривают компенсацию заказчиком тех или иных расходов, понесенных исполнителем в связи с исполнением договора, и в связи с этим возникает вопрос: а нужно ли облагать НДФЛ такую компенсацию?

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме Минфина РФ от 11 августа 2009 года N 03-04-06-01/206, эти расходы облагаться НДФЛ не должны, в то же время в письме УФНС РФ по г. Москве от 10 июля 2009 года N 20-15/3/071246 содержится прямо противоположный вывод.

 

Статья 210. Налоговая база

 

Комментарий к статье 210

 

Статья 210 Налогового кодекса РФ посвящена порядку определения налоговой базы по НДФЛ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом в Налоговом кодексе РФ выделены следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:

- доходы, полученные в денежной форме;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы, полученные в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения все доходы учитываются в полной сумме (без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решений суда или иных органов). Подобные удержания налоговую базу не уменьшают.

Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

При определении налоговой базы в случаях, когда те или иные расходы не являются обычными, необходимо учитывать, что расходы организаций, связанные с удовлетворением тех или иных нужд их работников, могут быть признаны налоговыми органами подлежащими включению в налогооблагаемую базу.

Так, например, расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий (праздников, банкетов и т.д.), по мнению налоговых органов, должны облагаться НДФЛ. Такая позиция отражена в письме Минфина РФ от 15 апреля 2008 года N 03-04-06-01/86.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговый кодекс предусматривает пять ставок налога на доходы физических лиц - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 210 содержит специальное правило, согласно которому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По ставке 13%, которая установлена п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой. Отметим, что с 1 января 2015 года доходы от долевого участия облагаются по ставке 13%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, то есть на:

а) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 Налогового кодекса РФ);

б) социальные налоговые вычеты (ст. 219 Налогового кодекса РФ);

в) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 Налогового кодекса РФ);

г) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 Налогового кодекса РФ);

д) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 Налогового кодекса РФ);

е) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 Налогового кодекса РФ);

ж) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса РФ.

 

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

 

Комментарий к статье 211

 

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен ст. 211 Налогового кодекса РФ.