2020-09-24
55
Закон N 382-ФЗ внес изменения в п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ и дополнил главу 23 Налогового кодекса РФ новой статьей - 217.1, устанавливающей особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.
Согласно положениям п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:
а) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ;
б) от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.
Согласно п. 1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества (которые указаны в абз. 2 п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляются с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет 3 года в случае, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Таким образом, в случае если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то доходы, полученные от его продажи, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-05/31243).
В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на фактически произведенные налогоплательщиком и документально подтвержденные расходы на приобретение проданной квартиры (письмо Минфина России от 29.03.2018 N 03-04-05/20087).
Согласно п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного выше, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
Комментарий к статье 218
Статья 218 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ физическим лицам.
Налоговые вычеты предоставляются, как правило, при выплате работнику заработной платы по основному месту работы, когда работодатель, удерживая НДФЛ, оставляет определенную сумму без налогообложения. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.
Следует обратить внимание, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном (налоговом) периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.
Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента оставляется за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Работник, который проработал в организации много лет, не обязан ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.
Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация ему вычеты не предоставит даже в том случае, если известно, что указанное место работы для работника является основным и единственным.
Поскольку в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на 2 группы:
1) необлагаемый минимум дохода;
2) расходы на содержание детей.
При этом:
- налоговый вычет в размере 3 000 руб. предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
- налоговый вычет в размере от 1 400 руб. до 3 000 руб. (действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей).
Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
На вычет в размере 3 000 руб. имеют право категории налогоплательщиков, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
На вычет в размере 500 руб. могут претендовать налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При этом, по мнению Минфина, а также с учетом пункта 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, общая величина стандартного налогового вычета определяется путем сложения суммы вычета, каким по счету для родителя стал ребенок, и суммы вычета в связи с наличием у ребенка инвалидности.
Следовательно, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, составляет 13 400 рублей в месяц исходя из суммы вычетов 1 400 рублей на первого ребенка и 12 000 рублей на ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (письмо Минфина России от 09.08.2017 N 03-04-05/51063).
Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. В случае если на первого и второго ребенка стандартные налоговые вычеты не предоставляются, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3 000 руб. (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 года N 03-04-05/17619).
При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей любого из супругов от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет может быть предоставлен в двойном размере:
А) единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Понятие "единственный родитель" для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письмо Минфина России от 29 января 2014 года N 03-04-05/3300).
Понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 года N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.
Таким образом, налоговый вычет в 2-кратном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка на основании п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ запись об отце отсутствует или запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке. Кроме того, для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письмо Минфина России от 14 марта 2014 года N 03-04-06/11148).
Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть справка о рождении по форме N 25, выданная органом записи актов гражданского состояния, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака) (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 года N 03-04-05/17637);
Б) одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Субъектом налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для его получения (облагаемые доходы, к которым допускается применять вычет) и соответствующие документы. Указанный вывод подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2003 года N 472-О.
Поэтому и отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не сможет (письмо ФНС России от 27 февраля 2013 года N ЕД-4-3/3228@ "О предоставлении разъяснений").
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Согласно абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ уменьшение налоговой базы производится:
а) с месяца рождения ребенка (детей);
б) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство);
в) или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.
Вычет предоставляется до конца того года, в котором:
а) ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет - для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов;
б) или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью;
в) или смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Пункт 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 года N 03-04-05/17784).
При этом Минфин РФ отмечает, что документами, подтверждающими право на налоговый вычет, могут быть различные документы в зависимости от конкретного случая (письмо Минфина России от 18 сентября 2013 года N 03-04-05/38670).
Например, в случае если речь идет о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, то к документам, подтверждающим право отца ребенка на стандартный вычет по НДФЛ, могут относиться:
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями);
копия свидетельства о регистрации брака;
справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).
Если отец ребенка проживает совместно с ребенком и участвует в его обеспечении, а зарегистрирован по другому адресу, в бухгалтерию представляется справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) (письмо Минфина России от 18 сентября 2013 года N 03-04-05/38670).
Если брак между родителями расторгнут и второй родитель проживает отдельно от детей, то ему для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей (письмо Минфина РФ от 10 февраля 2012 года N 03-04-06/8-33).
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Пример. У Ивановой И.И. четверо детей возраста 15, 13, 6 и 3 лет. После выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет Иванова И.И. в январе 2018 года подала в бухгалтерию письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей:
на содержание первого и второго ребенка - по 1 400 рублей,
на содержание третьего и четвертого ребенка - 3 000 рублей в месяц.
Заработная плата Ивановой И.И. составляет 70 000 рублей.
Таким образом, общая сумма налогового вычета по НДФЛ составила 8 800 рублей в месяц.
Эта сумма будет вычитаться из дохода Ивановой И.И. до мая 2018 года включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 000 рублей.
Ежемесячно с января по май 2018 года организация будет рассчитывать Ивановой И.И. НДФЛ следующим образом: (70 000 руб. - 8 800 руб.) x 13% = 7 956 рублей.
Таким образом, на руки Иванова И.И. получит 62 044 рубля.
Если бы Иванова И.И. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:
НДФЛ = 70 000 руб. x 13% = 9 100 рублей.
Доход за вычетом НДФЛ составил бы 60 900 рублей.
Статья 219. Социальные налоговые вычеты
Комментарий к статье 219
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется ст. 219 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды социальных налоговых вычетов:
а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;
б) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;
в) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги;
г) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;
д) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;
е) в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. "а" - "е" (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.
Рассмотрим подробно, как налогоплательщик может получить каждый из указанных вычетов.
Социальный налоговый вычет на благотворительность
Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, то часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Налоговый вычет можно использовать, например, если деньги были переведены:
- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;
- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
- в качестве пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком за истекший год. Социальный налоговый вычет можно применить только к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. Чтобы получить социальный налоговый вычет, нужно написать соответствующее заявление и заполнить налоговую декларацию. Кроме того, потребуется документ, подтверждающий перечисление денег на благотворительность (корешок к приходному кассовому ордеру, квитанция почтового перевода и т.п.).
При совершении пожертвований некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала необходимо учитывать положения Федерального закона от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
В соответствии со статьей 4 этого Закона целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих установленным законом критериям, и (или) недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.
При этом в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала, признаваемая равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации, в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается равной средневзвешенной цене, сложившейся на данном рынке по результатам торгов организатора торговли на рынке ценных бумаг на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования, в отношении иных ценных бумаг признается равной рыночной стоимости таких ценных бумаг, определенной на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования, на основании данных об оценке таких ценных бумаг, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.
Пример. Иванов И.И. за 2013 год получил заработную плату в сумме 560 000 рублей. Сумма НДФЛ, которую его работодатель уплатил с доходов работника по ставке 13%, составила 72 800 рублей: 560 000 x 13%.
В течение 2017 года Иванов И.И. перечислил на благотворительные цели 230 000 рублей.
В начале 2018 года Иванов И.И. подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением и копиями банковских выписок о перечислении денежных средств на благотворительность.
Максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы доход.
Таким образом, максимально возможный размер вычета на благотворительность для Иванова И.И. составит 140 000 рублей: 560 000 x 25%.
Фактические расходы на благотворительность, которые понес Иванов И.И. в 2017 году, составившие 230 000 рублей, больше максимально возможного размера вычета 140 000 рублей.
Поэтому НДФЛ с учетом расходов на благотворительность будет рассчитываться налоговым органом из суммы 300 000 рублей:
НДФЛ = (560 000 рублей - 140 000 рублей) x 13% = 54 600 рублей.
Поскольку работодатель уже уплатил за 2017 год с доходов Иванова И.И. НДФЛ в размере 72 800 рублей, то налоговый вычет составит 18 200 рублей (72 800 рублей - 54 600 рублей).
Социальный налоговый вычет на лечение,
покупку лекарств, оплату страховок
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право получить вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Но для этого необходимо выполнить ряд условий.
1. Воспользоваться вычетом человек может, если он оплатил свое лечение или потратил деньги на медицинские услуги и медикаменты для своих родственников (жены или мужа, родителей и несовершеннолетних детей).
2. Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 года N 201, а именно:
а) Перечень медицинских услуг;
б) Перечень лекарственных средств;
в) Перечень дорогостоящих видов лечения.
Перечень медицинских услуг, оплата которых учитывается при расчете социального вычета на лечение, следующий:
- услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
- услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
