Глава 23. Налог на доходы физических лиц 9 страница

В соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг данная Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика и выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Таким образом, после предоставления медицинской услуги, отнесенной к тому или иному Перечню медицинских услуг, утвержденному Постановлением N 201, медицинская организация по требованию налогоплательщика обязана выдать Справку об оплате медицинских услуг.

Вышеуказанное следует из разъяснений Минфина РФ, изложенных в письме от 5 мая 2012 года N 03-04-05/7-606.

При этом в Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

3. Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеют. А вот если вас лечил частный врач, пусть даже и имеющий лицензию, то потраченные деньги вам не вернут. Дело в том, что по своему статусу врач не может быть приравнен к медицинским организациям. Следовательно, и о вычете говорить не приходится.

Что касается медицинских страховок, то, чтобы рассчитывать на вычет, договор добровольного личного страхования должен предусматривать оплату исключительно услуг по лечению. И он должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

4. Максимальный размер социального налогового вычета по трем основаниям: собственное обучение, стоимость лечения и расходы на негосударственное и добровольное пенсионное страхование - составляет 120 000 руб. на календарный год.

Поскольку налогоплательщик может выбирать, какую сумму вычета он может заявить по любому из трех оснований, то при отсутствии других расходов (на собственное обучение или по договорам негосударственного пенсионного обеспечения) максимальный размер вычета на лечение, покупку лекарств или медицинской страховки составит 120 000 руб.

Исключение сделано лишь для так называемых дорогостоящих видов лечения. Их перечень также утвержден уже упоминавшимся Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 года N 201. Из налоговой базы вы вправе исключить полную стоимость такого лечения - но, конечно, не больше суммы годового дохода.

И еще одно: вычет теперь можно получить и в том случае, если вы заключили договоры добровольного личного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Раньше вычет можно было получить, лишь если страховку покупал сам налогоплательщик.

5. Налоговый вычет можно сделать только из тех доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов. Если размер вычета будет больше полученного за год дохода, то налоговая база считается равной нулю. В этом случае налогоплательщик сможет вернуть всю сумму налога, которую налоговые агенты удержали из его доходов и перечислили в бюджет в течение года. Максимальный размер социального налогового вычета на обучение (вкупе с другими двумя: затратами на лечение и расходами на негосударственное и добровольное пенсионное обеспечение) составляет 120 000 руб. за календарный год. Как мы уже говорили, если налогоплательщик в течение налогового периода не платил за лечение, не покупал лекарств или медицинскую страховку, а также не заключал договоры негосударственного или добровольного пенсионного страхования, то все 120 000 руб. можно заявить в качестве налогового вычета на обучение. Значит, максимальная сумма, которую можно вернуть, - 15 600 руб. (120 000 x 13%). Еще раз подчеркнем: данное ограничение не распространяется на дорогостоящее лечение.

6. Если лечение оплачивал не сам налогоплательщик, а, например, фирма, то вернуть из бюджета деньги не получится.

Чтобы получить социальный вычет на лечение, нужно написать соответствующее заявление в свободной форме. Помимо этого еще потребуются:

- копия договора на оказание медицинских услуг с больницей или договора добровольного медицинского страхования со страховой организацией. В договоре должны быть указаны реквизиты, подтверждающие статус медицинского учреждения, то есть номер лицензии на осуществление медицинской деятельности;

- справка об оплате медицинских услуг - если налогоплательщик хочет получить вычет на лечение. Справку выдадут в той клинике, куда человек обращался за помощью. Кстати, потребовать такую справку можно в течение трех лет после окончания года, в котором вы лечились;

- рецептурные бланки с назначениями лекарств (по форме N 107-1/у (утверждена Приказом Минздрава России от 20 декабря 2012 года N 1175н "Об утверждении порядка назначения и выписывания лекарственных препаратов, а также форм рецептурных бланков на лекарственные препараты, порядка оформления указанных бланков, их учета и хранения")) - если речь идет о вычете на покупку медикаментов. На этих бланках обязательно должен стоять штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Он подтверждает, что человеку прописали лекарство, на стоимость которого можно получить вычет. Обратиться за таким рецептом надо к лечащему врачу. Рецепт дадут, если с момента лечения еще не прошло три года;

- документы, подтверждающие оплату лечения и медикаментов (кассовый чек, корешок к приходному кассовому ордеру, платежное поручение и т.п.). Если в чеке аптеки не указаны наименования оплаченных препаратов, то придется представить еще и товарный чек;

- копия свидетельства о браке, свидетельство о рождении налогоплательщика или о рождении его ребенка (эти бумаги понадобятся, если налогоплательщик хочет получить вычет на лечение своих родственников).

Имейте в виду, что причитающуюся к возврату сумму налога наличными не выдадут. Поэтому следует заранее позаботиться о том, чтобы у налогоплательщика, претендующего на возврат денег из бюджета, был открыт банковский счет, куда можно было бы перечислить деньги. Неиспользованный остаток социального налогового вычета на лечение на будущий календарный год не переносится.

Пример. В 2017 году Иванов И.И. прошел курс лечения в больнице стоимостью 50 000 руб.

Заработная плата Иванова И.И. составляла 70 000 руб. в месяц, НДФЛ, удерживаемый работодателем каждый месяц, составлял 9 100 руб.

В данном случае сумма вычета за лечение составляет 6 500 руб. (50 000 руб. x 13%).

Так как сумма удержанного с Иванова И.И. НДФЛ за 2017 год составила более 6 500 рублей и сумма налогового вычета меньше максимальной (120 тыс. руб.), то он сможет получить вычет в полном объеме (6 500 рублей).

Пример. В 2017 году Иванов И.И. оплатил курс своего лечения в больнице на сумму 120 000 руб. и оплатил стоимость пребывания в двухместной палате больницы в размере 60 000 руб. Также Иванов И.И. по предписанию врача купил медикаменты на сумму 50 000 руб. Приобретенные медикаменты входили в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

В 2017 году Иванов И.И. зарабатывал 50 000 рублей в месяц. Работодатель ежемесячно удерживал НДФЛ из зарплаты Иванова И.И. в размере 6 500 руб.

Иванов И.И. потратил на свое лечение 230 000 руб. (120 000 + 50 000 руб.), что превышает максимальную сумму вычета за год, составляющую 120 000 руб.

Поэтому Иванов И.И. сможет вернуть 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%). При этом стоимость пребывания Иванова И.И. в двухместной палате больницы из общих расходов на лечение исключается.

Услуги по пребыванию физического лица в стационаре медицинской организации при оказании медицинской помощи в Перечни, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, не входят.

В связи с этим УФНС России по г. Москве в письме от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@ пришло к следующему выводу: несмотря на то что в платежном документе и в справке об оплате указана общая сумма оплаченных налогоплательщиком услуг, вычет предоставляется только в отношении стоимости оплаченных услуг по лечению. Расходы по оплате пребывания в палате стационара из общей суммы оплаты медицинских услуг исключаются.

Отметим, что на дорогостоящее лечение вычет предоставляется в размере фактически оплаченных расходов.

Социальный налоговый вычет на обучение

Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, то часть денег, заплаченных за учебу, можно вернуть из бюджета, что следует из пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

1. Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения в размере 120 000 рублей, установленного п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

2. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

3. Причитающаяся к возврату сумма налога наличными не выдается. Поэтому следует заранее позаботиться о том, чтобы у налогоплательщика, претендующего на возврат денег из бюджета, был открыт банковский счет, куда можно было бы перечислить деньги.

4. Неиспользованный остаток социального налогового вычета на обучение на будущий календарный год не переносится.

5. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Вычет по расходам на негосударственное

пенсионное обеспечение

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, вычет может быть предоставлен по расходам налогоплательщика по:

- договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

- договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

- договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Другими словами, максимальная сумма вычета равна 120 000 руб. И то при условии, что другие вычеты, предусмотренные в совокупности с указанным вычетом (на лечение (за исключением дорогостоящего) и собственное обучение), не заявлены.

Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

Вычет по расходам на дополнительные взносы

в накопительную часть пенсии

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ) дополнительный страховой взнос на накопительную пенсию - индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом.

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию определяется застрахованным лицом самостоятельно (п. 1 ст. 5 Закона N 56-ФЗ).

Застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию путем их перечисления через работодателя, указывает в подаваемом работодателю заявлении об уплате указанных взносов размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Размер уплачиваемого застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию может быть изменен застрахованным лицом на основании его заявления (п. 2 ст. 5 Закона N 56-ФЗ).

Уплата дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию осуществляется застрахованным лицом, самостоятельно уплачивающим указанный взнос, путем перечисления денежных средств в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации через кредитную организацию. При самостоятельной уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию застрахованное лицо не позднее 20 дней со дня окончания квартала должно представлять в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении (ст. 6 Закона N 56-ФЗ).

Таким образом, Закон N 56-ФЗ предусматривает возможность уплаты дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию застрахованным лицом самостоятельно либо работодателем в пользу застрахованного лица.

При этом Законом N 56-ФЗ не предусмотрена возможность уплаты застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию в пользу иных лиц.

С учетом изложенного социальный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщику, уплатившему дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в пользу иных лиц, не предоставляется.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Законом N 56-ФЗ, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вычет по расходам, оплаченным физлицом

за прохождение независимой оценки своей квалификации

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ социальный вычет предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения в размере 120 000 рублей, установленного абз. 7 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 238-ФЗ "О независимой оценке квалификации" независимая оценка квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, - процедура подтверждения соответствия квалификации соискателя положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, проведенная центром оценки квалификаций в соответствии с данным Федеральным законом.

Независимая оценка квалификации проводится в форме профессионального экзамена центром оценки квалификаций в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Профессиональный экзамен проводится по инициативе соискателя за счет средств соискателя, иных физических и (или) юридических лиц либо по направлению работодателя за счет средств работодателя в порядке, установленном трудовым законодательством.

Лицо, за счет средств которого проводится профессиональный экзамен (соискатель, работодатель, иное физическое и (или) юридическое лицо), производит оплату услуг по проведению профессионального экзамена на основании заключенного между ним и центром оценки квалификаций договора о возмездном оказании услуг (п. 6 Правил проведения центром оценки квалификаций независимой оценки квалификации в форме профессионального экзамена, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.11.2016 N 1204).

Статья 219.1. Инвестиционные налоговые вычеты

Комментарий к статье 219.1

В соответствии с п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 219.1 Налогового кодекса РФ:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и пп. 2 п. 3 ст. 214.1, ст. 219.1 Налогового кодекса РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Указанные инвестиционные налоговые вычеты, за исключением инвестиционного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, предоставляются налогоплательщику как налоговым агентом, так и налоговым органом при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (письмо ФНС России от 08.11.2017 N ГД-3-11/7302@).

Индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящей статьей.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание либо договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

Получение инвестиционного налогового вычета возможно только при открытии такого счета у российского брокера или доверительного управляющего (Информация ФНС России "Об инвестиционном налоговом вычете", текст которой приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.ru по состоянию на 21.12.2017).

Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.

Физическое лицо вправе потребовать возврата учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете денежных средств и ценных бумаг или их передачи другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Возврат клиенту денежных средств и ценных бумаг, учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете, или их передача другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг без прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не допускается (ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

В случае если физическое лицо требует возврата учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете ценных бумаг, вследствие чего прекращается договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, до истечения 3 лет с даты заключения такого договора, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-04-05/58030).

Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 данной статьи, применяется в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только в случае наличия у него статуса налогового резидента Российской Федерации.

В случае предоставления инвестиционных вычетов налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом при исчислении и удержании налога (письмо Минфина России от 06.04.2018 N 03-04-06/22652).

Вышеуказанные инвестиционные налоговые вычеты предоставляются с учетом установленных ст. 219.1 Налогового кодекса РФ особенностей.

Информацию о том, какие особенности предоставления инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ предусмотрены ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, изложим наглядно в виде нижеследующей таблицы.

Основание	Вид инвестиционного налогового вычета	Особенности предоставления
Подпункт 1 п. 1 ст. 219.1, п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ	Вычет, предоставляемый в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке: а) ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; б) инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. Вышеуказанные ценные бумаги	Вычет предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ; 2) предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей. При этом значение коэффициента Кцб определяется в следующем порядке: при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации (погашения), исчисляемым в полных годах, - как количество полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг (вне зависимости от их количества); при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации (погашения), исчисляемыми в полных годах, значение коэффициента Кцб определяется по формуле: ,
	должны находиться в собственности налогоплательщика более 3 лет	где Vi - доходы от реализации (погашения) в налоговом периоде всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности налогоплательщика, исчисляемым в полных годах и составляющим i лет. При определении Vi учитываются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг при условии, что при реализации (погашении) ценной бумаги разница между доходами от ее реализации (погашения) и стоимостью ее приобретения составляет положительную величину; n - количество исчисляемых в полных годах сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, по итогам которого налогоплательщику предоставляется право на получение налогового вычета. При этом в случае, если сроки нахождения в собственности налогоплательщика двух и более ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, исчисляемые в полных годах, совпадают, в целях определения показателя n количество таких сроков принимается равным 1; 3) срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) договору РЕПО;
		4) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации. При этом при предоставлении налогового вычета налоговым агентом: определяется коэффициент Кцб в целях пп. 2 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ применительно к реализуемым (погашаемым) ценным бумагам, выплату дохода по которым осуществляет этот налоговый агент; налогоплательщику представляется соответствующий расчет о величине предоставленного ему вычета; 5) в случае если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, рассчитываемый в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога; 6) налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете
Подпункт 2 п. 1 ст. 219.1, п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ	Вычет, предоставляемый в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет	Вычет предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.; 2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет; 3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу; 4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней
Подпункт 3 п. 1 ст. 219.1, п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ	Вычет, предоставляемый в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете	Вычет предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее 3 лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета; 2) налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также в период действия договора на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ;
		3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что: налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном п. 9.1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ; в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу. Рекомендуемая форма справки о подтверждении факта неполучения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета направлена письмом ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/584@